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德国对跨国企业PE征管的一项新规定
日期：2000-08-02
【新税网北京08/02/2000信息】 经长期讨论，德国于1999年12月24日公布
了对跨国企业常设机构(PE)的《征收管理原则》，于2000年实施。最主要的新措施是
对PE分摊资产与所得作出规定。简介如下：
一、在PE间分配资产和所得的原则
首先明确，PE并非法人，只是一个所得来源，但在分配资产和所得时必须视为独
立实体，直接向其分配。为此要求PE建立独立的会计帐证。
一般情况下，每项资产只能归属于一个PE。但如确实不只涉及一个PE时，纳税人
可以选择、决定该项资产应归属于哪个PE。但其产生的所得，应按实际使用情况，在
有关PE之间分摊。
对PE资本权益的分摊必须符合公平独立原则(ALP)。税务部门应注意，国内企业
分配给国外PE的资本权益不能超过应有的份额。把PE视为独立实体直接分配营业所得
时，一般有4种情况：
(一)德国居民实体在国内有主要营业场所，同时在非协定缔约国设有PE；
(二)德国居民实体在国内有主要营业场所，同时在协定缔约国设有PE；
(三)外国居民实体在非协定缔约国有主要营业场所，同时在德国设有PE；
(四)外国居民实体在协定缔约国有主要营业场所，同时在德国设有PE。
对上4种情况，均须进行所得分配：
对第(一)种情况，德国要对纳税人的全世界所得征税，似可以不必再分配所得。
但还须对其国内营业场所得征收“地方贸易所得税”，另外还须计算外国税收抵免，
以便在德国所征全部所得税款中抵扣；因此应把其国内外所得划分清楚。
对第(二)种情况，德国在缔约国设立的常设机构能获得免税待遇，基于国内征收
地方贸易所得税的需要，也须在国内外PE间分配所得。
对第(三)种情况，只能征收设在德国PE的所得税，必须在国内外PE间分配所得。
对第(四)种情况，德国征收设在国内PE的所得税时，还要受税收协定的制约，也
必须在国内外PE间分配所得。
二、PE之间资产与商品的转移
在上述4种情况中，还会在PE间发生资产与商品转移的情况。必须注意，在转移
资产或商品时，有时会产生未实现所得(例如转移机器设备时，帐面值与实际值的差
异等)亦应在PE之间分配，据以分别计征所得税。
如在上述第(一)种情况时，德国税务主管当局可就德居民全世界所得征税。《原
则》不要求申报未实现所得，可仍继续隐蔽在转移的资产或商品之中。
在上述第(二)种情况，《原则》要求申报未实现所得，否则德国将失去未实现所
得部分的征税权。但并不立即分摊所得征税，可延至真正实现这部分所得时再行分摊
并征收。
在上述第(三)(四)种情况，则《原则》要求，不但须当即申报并分摊所得，还视
同已经实现并立即征税。
以上4种情况，实际可归纳成3种结果：
(一)如德国有权征收纳税人的全世界所得，在转移财产时不必申报未实现所得；
(二)如德国按税收协定免征居民纳税人的外国PE所得税，则转移财产时必须立即
申报，但归属到国内PE的未实现所得，可延期至实现时再征税。
(三)如非居民在德国境内设有常设机构，其转移财产的未实现所得必须立即申报，
并视同已实现而立即征税。 （j2000071500714） |
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