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荷兰税务专家论增值税制度亟需改革
日期：2000-08-02
【新税网北京08/02/2000信息】 国际财政文献局(IBFD)出版的《VATMonit
or》2000年3－4月合刊号上刊载该刊编辑、荷兰税务专家Michael W．M．vande leur
所写一篇社论，呼吁欧盟改革增值税制度以适应新的形势。现编译如下。
要对公众征收各种流转税或者一船消费税，不是那么容易的，如果这个“公众”
的内涵包括各种类型企业，公共机构，甚至个人，那就更要困难些。税收规定和有关
税收概念必须适用于每一个纳税人，要使他们都能理解，不感到多大困难，而更重要
的，应坚持保护合法期望权益(Protection of legitimate expectancy)的原则，那
就是说，使人们用心目中期望的税收负担来安排他们的生活与经营。而一个明智的政
府不会突然改变税收规定，以至弄成不能实现。这可能就是为什么间接税改革的趋势
好像很严厉，实际却很小的原因。人们都看到，变动税率比之变动基本规定要容易些，
在增值税领域，似乎更是这样。当然，有的国家还是搞了某些小变革，税务从业人员
有时也感到他们曾陷入一片行政现定，税法修补，法院裁定洪流中，表面上好像在变，
但最后，税制的基本框架仍照旧不动。似乎可以这样说：越是变动，越是保存原样。
如果一个立法者对增值税的基本制度不进行认真的重新评价，而只关心中间修修
补补，他将会遇到法律制度与经济生活之间裂缝扩大化的危险。这个裂缝愈来愈宽，
终将使法律制度整个崩溃。
在1967年，对于欧共体创始国说来，增值税曾是崭新的与现代化的税种，即使那
时公布的增值税制度充满了妥协，还有许多未解决的问题亟待将来磋商。当时认为，
增值税确是一个单纯的税种，它消除了以前流转税制度对于进、出口产品的一些麻烦，
有利于协调程序。它比较明确，透明度高，易于管理。
事实证明，增值税制度确有利于国际贸易。许多企业越来越自觉地适应增值税的
要求。对于立法者，有一点很重要，增值税已被证明能迅速地、悄悄地为国家筹集所
需资金。它在组织收入方面的效果使它在世界各国受到欢迎。
但是，严格地说来，增值税并非一个真正单纯的税种。其基本可能比较单纯，但
每天的实务显示着各种偏差，背离或让步仍然不少，不得不增加一些补充解释或规定，
形成错综复杂的大量法令、法规。在这种情况下，即使是一个富有经验的旅行者，在
增值税前进的道路上，有时也感到自己成为一个蹒跚的探路人。
就欧盟来说，欧盟15个成员国现在都适用增值税第6次公告，并以此作为共同制
度的基础。其实上，由于各国背离基本规定的可能性存在，只有极少数项目在所有成
员国处理是一致的。一旦东欧5个以上国家加入欧盟，要想对增值税制度进行变革将
比现在更困难些——当然，这是指一致原则仍然保留的话。
增值税真正的问题在于，设计其基本结构那个时期的世界现在已经起了大的变化，
那时，没有人预料到电子技术的发展，没有人想到因特网或电子邮件，立法者当时只
求很快解决，达成一个妥协的方案。因此，商务世界变成更迅速，更无形时，增值税
制度未能跟上新的形势；社会上对服务比对货物更加重视时，增值税仍然以供应与进
口货物为重点。一句话，增值税制度已经变得陈旧了，过时了，很难将增值税适用于
现代科技世界。一个显著的例子是，通过因特网销售货物与货物就给立法者陷于二难
推理(dilemma)的困境。
在欧盟，增值税有一个主要规定，任何企业只能在设置机构的国家征收增值税，
但对某些应税货物或者顾客为居民的，有极少数例外。如果这些例外不适用时(一般
很难适用，因为这类例外系由欧洲法院从严解释)，对设置在欧盟外的企业就征不到
税，其结果，举例来说，它们对欧盟个人供应计算机软件(音乐，图画等等)都会享受
免税待遇。如果新立法作出规定，使所有这些非欧盟企业对欧盟个人的供应都应纳税，
看来几乎不可能实行，因为这些非欧盟企业要从所有顾客中鉴别哪些是欧盟的客户，
决定他们应纳多少税款，的确存在实际问题。同时，要追查那些无视纳税规定的人偷、
逃税，也存在困难。并且，这一措施还可能遭到美国反对。为了缓和这个矛盾，有人
建议使用经过增值税征收机关审查的信用卡办理支付，但又带来如何保护个人隐私权
问题。另一方面，假设给这类供应以免税，则在欧盟应全部同样免税，从税收政策观
点看，这是不可思议的。有人说，这个问题并不是新发生的，在实行增值税以前，已
有用电话安排供应的事情，但至少，因特网已大大扩大了它。
上述问题显示着现行增值税制度的局限性，亟应对现行制度重新评价，采取断然
解决的改革措施。对增值税制度的改革还不能将各类消费税置之不顾，而对一个全面
的税制进行检查与改革，其困难可想而知，但这的确是立法者在21世纪面临的严峻挑
战! （e2000072600314） |
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