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智利的增值税制度
日期：2000-07-20
【新税网北京07/20/2000信息】 智利是世界上较早实行增值税的国家，也
是发展中国家实行增值税最为成功的一个。智利自推行增值税以来，无论在促进公平
竞争和经济发展方面，还是在保障财政收入和中央政府的财力集中度方面都取得了明
显的成效。
将所有商品生产、销售和劳务活动都纳入增值税覆盖范围
在研究增值税实施方案时，国际货币基金组织曾建议智利分步推行，以免出现混
乱。但智利没有完全接受这一建议，而是从一开始就将征收范围铺开。１９７５年增
值税正式实施时，仅对农业、矿业、基本食品（如牛奶、面包等）暂未实行增值税；
到１９７７年，智利对所有商品生产和销售都实行了增值税制度。在劳务方面，除教
育、卫生等少数行业外，绝大部分劳务也都实行了增值税。实践表明，要有效地推行
增值税，必须尽可能缩小免征范围，这是避免偷逃税最有效的办法。
实行单一的增值税率
增值税率的设计是一个政策性和技术性都很强的问题，特别是在销售税税种较多、
税率高低不一的情况下，确定增值税率往往要经历一个由不规范到规范的过程。智利
推行增值税时亦是如此。智利推行增值税前，销售税的税种比较简单，生产和销售环
节的税率分别为１７．５％和４％。增值税出台时，确定的税率为２０％。对智利来
说，增值税税率适当高一些，不仅有利于政府增加财政收入，也有利于控制通货膨胀。
智利政府还发现，同时采用两档以上的税率与实行单一的税率相比，易产生以下问题
（１）多税率征收的结果，会使征纳成本增加，且并不因此而增加税收；（２）对生
产者和消费者的选择产生扭曲；（３）使商品类别的定义变得十分困难，也即加大了
税目税率划分的难度；（４）低税率的使用，易使税基受到侵蚀；（５）高税率涉及
面小，但管理费用很高；（６）旨在以低税率使穷人获益的做法，远没有调整所得税、
财政拨款、收入补贴或票证制度等手段效果好。正是因为采用多档次税率易出现上述
种种问题，智利只规定了一个２０％的增值税率，实际推行也比较顺利。
对小规模纳税人实行简化管理
在实施增值税的过程中，各国普遍感到棘手的问题就是如何对小规模纳税人征税。
在这方面，智利按照简化管理的原则，采取了三种方法：一是将小规模纳税人作为一
般纳税人管理，条件是只要其对增值税的申报和计算方法比较熟悉，自愿作为一般纳
税人即可。二是按销售额将小规模纳税人分成若干等级。按照税法规定，凡是月平均
销售额不超过２０个纳税单位（大体上相当于９３０美元）的纳税人，即为小规模纳
税人，他们必须到税务部门进行专门登记（若不登记，则作为一般纳税人看待），每
３个月进行一次申报。税务部门根据小规模纳税人的月销售情况，将其分为５个纳税
等级，对每个等级从低到高估算出不同的销售税额，即可确定出小规模纳税人应缴纳
的增值税税额。第三种方法是，对一些不易监管的小规模纳税人如零销商贩，由与其
购销活动直接关联的企业如批发商、加工商等，对它实行代扣代缴，税率可以适当优
惠。智利对小规模纳税人的简化管理，主要是使每个纳税人都进入增值税体系，使增
值税的征收链条不致中断，而并没有想在他们身上征得多少税款。
实行严格的税收稽查制度
在拉美，智利是偷逃税比较少的国家。这不仅是由于智利公民有良好的纳税意识，
而且还在于其税收稽查制度比较完善。智利的主要做法是：
健全税收征管的基础工作，包括为纳税人建立税号和纳税报表，要求所有销售活
动都要开发票。智利从１９６０年起花了３年时间建立了税号制度。自然人的纳税号
与本人身份证、卫生保险、驾驶执照等号码相一致。企业法人也有自己的税号。任何
买卖活动都要在发票上注明当事人的税号，发票由企业到税务部门指定的印刷厂按法
律规定的内容印制，并加盖税务部门的钢印后才能使用。
税务机关根据纳税申报表提供的信息，按行业进行核查，通过对实际缴纳的税额
与估算的税额进行比较，重点稽查偷逃税情况。其基本做法是，先按照国内生产总值
计算出增值税税基，乘上税率后得出估算的理论税额，然后与实际征收额比较，根据
其差额估算偷逃税情况。
稽查人员还通过计算机核查纳税资料，对纳税人进项税额和销项税额进行分析，
发现问题后进行重点检查。智利税务机关从１９６５年起就使用了计算机，并在７０
年代末实现了全国联网。 |
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