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美国预约定价协议方法简介
日期：2000-07-18
【新税网北京07/18/2000信息】 预约定价协议是一种处理转让定价问题的
新方法，它先由美国提出，后来逐渐被日本、澳大利亚、英国等国家所采用。这种方
法是将对转让定价的事后调整变为由税务机关和纳税人事先进行约定。与传统的处理
方法相比，预约定价协议这一方法的优点在于可以有效避免双重征税减少纳税人税负
和现金流量控制的不确定性，并为税务机关和纳税人节约时间和金钱。而转让定价是
指一个企业向其关联企业(如母公司向子公司)转让货物或无形资产的价格。纳税人可
以利用转让定价操纵将收入从高税负地区向低税负地区转移。美国国内收入局对公司
通过转让定价降低或提高成本，将利润转移到其关联公司的行为十分关注，因而采取
预约定价协议的方法调整转让定价，防止税收流失。
预约定价协议方案的产生。美国国内收入局认为正确的价格应该是市场价格，由
于很难证明转让价是否符合市场价格，公司和国内收入局经常发生争议。而现在有了
一个解决问题的办法，国内收入局新制订的预约定价协议的方案允许公司就有关事实、
转移定价方法及可接受的结果的范围与国内收入局达成一个协议。这个方案是以那些
希望避免受罚、控制风险和确定税负的跨国公司为对象的。
预约定价协议方案使得公司的财务人员能在一种协商的氛围中与国内收入局积极
配合，而不像以前处于不友好的被审查或诉讼的环境中。这一方案的目标就是找出一
种确定市场价格的最优方法，通过这种方法调整公司的转让定价进而确定税负。预约
定价的结果不会使纳税人感到意外，因为只要纳税人遵守与国内收入局达成的协议，
就不会陷入转让定价问题的争议中。从国内收入局开始实施预约定价方案到1999年7
月，已完成了164个案例，还有181个正在进行当中。
预约定价方案能给国内收入局和纳税人带来什么?预约定价协议方案是纳税人事
先将其和境外关联企业之间的内部交易与财务收支往来所涉及的转让定价方法向国内
收入局报告，经审定认可，作为计征所得税的会计核算依据，并免除事后税务机关对
转让定价调整。因此，不仅可以避免双重征税，使纳税人免受罚款之苦，而且能够增
加其税负和现金流量控制的确定性。
除此以外，该方案还能为国内收入局和纳税人节约时间和金钱。由于该方案具有
有效沟通、有限的信息披露以及征纳双方友好合作的特点，因此，与转让定价审查和
诉讼相比，所需花费的时间和金钱更少。预约定价协议方案至少有两个好处。一个是
在国内收入局解决争议的传统过程中，其内部各个部门是互相独立的，纳税人必须取
信于所有的部门。而采用预约定价方案的情况则大不一样，该方案被称为“一步到位”，
国内收入局中负责预约定价的小组能够及时地对纳税人的申请作出一致的回复。另一
个是纳税人和税务局可以事先就与纳税人转让定价决策的有关事实协议。而如果不采
用预约定价方案，纳税人则必须保留大量的资料和文件，用以证明未选择的方法不是
最优方法。
预约定价方案的要素和过程。预约定价方案要求公司的人员要与具有专门谈判技
巧的转让定价方面的专家共事。国内收入局和公司都有一个预约定价协议工作小组。
国内收入局的工作小组包括组长、一位经济学家和国际审查员。公司的工作小组则由
组长、主谈判人、一位转让定价专家、一位经济学家和一位负责关键性内容的税务咨
询师组成。预约定价协议的谈判涉及到法律、会计和经济，如果双方能在这三方面取
得共识，那么就可以达成一致的协议。
1996年12月，国内收入局修订了预约定价协议方案的程序。修订之后的程序主要
包括以下步骤：
申请前会谈。在公司正式申请采用预约定价协议方案之前，需要参加一个或几个
会议，评审该预约定价协议方案是否适用于该公司。这些会议考察的主要内容包括公
司的经营情况、过去的转让定价的有关事实和采用预约定价协议方案可能出现的问题。
对公司而言，会谈前的准备是十分关键的。在参加申请会谈之前，公司应该向国内收
入局工作小组呈送一份列有会谈讨论事项的书面报告。在会议上。公司必须提出一种
转让定价的调整方法和达成协议的有关要素，包括预约定价协议这一术语、参加协议
的各方成员、转让定价涉及的交易和业务、证明的文件等。预约定价协议工作小组有
必要充分了解有关情况以便加快会谈进程。通过会谈，公司就可以知道正式申请的有
关要求，包括建议的转让定价调整方法和达成协议的费用。在选择转让定价调整方法
时，应注意以下事项：遵守调整转让定价的原则(如市场价格标准)；确定一个可靠性
结果的范围；提供相关的资料，包括对预约定价协议所涉及到的行业、市场及国家的
经济分析；判断公司经济活动、使用的资产、成本和风险是否具有相似性。如果公司
完成了准备工作，就可以顺利地进行会谈了。
评审和谈判。国内收入局的工作小组在收到公司申请的45日之内进行评审。在收
到公司呈送的其他资料之后，就对这些资料进行评审以确定适用的调整方法和可接受
的市场价格范围。工作小组试图就公司的申请得到一个正确的评审结果。接下来，双
方就可以达成一个正式的协议。完成上述程序所需要的时间取决于案件涉及的范围和
复杂程度，一般为20个月。
执行和再申请。一旦达成协议，公司就必须编写一个年度报告，说明公司一定会
遵照协议的方法和条件；计算调整后的税负和补交的数额；保留供国内收入局对公司
执行协议情况进行审查的账簿和记录。公司可以依照上述程序再次申请预约定价协议，
只要风险和功能同最初申请的预约定价协议的案例具有相似性，再次申请就很容易获
得批准，费用也会更低。 （as20000703914） |
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