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２１世纪各国税制改革面临新课题
日期：2000-05-31
【新税网北京05/31/2000信息】 如何适应知识经济发展的需要，如何
抑制通货紧缩，如何缩小日益扩大的个人收入差距——
瞬息万变的世界经济形势表明，２１世纪各国的税收体制有待进一步完善，
现存的税制遇到了新的问题与挑战。
知识经济的挑战
近年来，知识经济在全球的兴起正改变着人们的生产方式、思维方式和价值
观，同时对传统的税收制度也提出了新的挑战。首先，现行的税收法律、税收征
管制度和方式都是在货物、资本和劳务流动速度比较慢、规模比较小的“显性”
经济条件下产生的，而通过因特网的交易则是在“虚拟化”的市场上进行的，并
以极快的速度、高额的成交量令税务机关难以确定最后的交易额。同时，给税收
稽查也带来困难。其次，知识经济的支柱是高新技术产业，高新技术产业与传统
产业相比有着明显区别。传统产业是以资金、设备、原材料等有形资产的投入来
带动经济增长，而高新技术产业则以知识、智力、技术等无形资产的投入带动经
济高速发展。知识经济时代的到来使发达国家和发展中国家都面临着挑战，特别
是对发展中国家来说尤为重要，“要么搭上车，要么更落伍”。知识创新、技术
创新均需要得到财政和税收的支持，但一些国家特别是发展中国家的税制改革在
鼓励知识创新、技术创新方面出现了负面影响。如一些发展中国家为了增加财政
收入，实行“生产型增值税”，对企业购进的固定资产所含的已征税款和企业引
进先进技术发生的技术性费用所负担的营业税均不能作为进项税额扣除，这是不
利于知识和技术创新的。显然，为了适应知识经济发展的需要，实现增值税类型
的转换势在必行，但这又不利于发展中国家增加税收收入。这个矛盾如何解决，
令人关注。
通货紧缩的挑战
七八十年代，世界各国几乎一直与通货膨胀作斗争，其税制的设计及税收政
策的制定都是为了应对经济运行过程中的通货膨胀。
但是，近年来，大多数国家面临的已不再是通货膨胀而是通货紧缩。据预测，
直到２１世纪中叶，通货紧缩的趋势也很难逆转，因为全球几乎都处于“过剩经
济”之中，而且随着现代科学和信息技术的发展，企业的生产成本和销售成本都
有下降趋势。面对通货紧缩，各国政府是通过减税来增加供给，由供给再自动创
造需求，以缓解通货紧缩，还是通过增加政府支出，以扩大需求，提升物价水平
来抑制通货紧缩呢？世界各国目前还没有成熟的税收制度与税收政策相应对，这
需要在２１世纪的税制改革及税收政策的调整过程中不断加以完善和解决。
收入差距扩大的压力
按照“库兹涅茨假说”，一国在谋求工业化的过程中，将会出现个人收入不
均衡现象。２１世纪是发展中国家加快工业化步伐与发达国家从高度工业化向信
息化转变的过程，在这一过程中将不可避免地出现个人收入差距逐渐扩大的问题。
而近一些年来的个人所得税改革加强了横向公平，削弱了纵向公平，相对增加了
低收入阶层的税收负担，使“富者更富，穷者更穷”，显然与税收追求社会公平
和实现收入再分配这一最基本的目标相悖。这是２１世纪税制改革必须面对的一
大难题。
税收中性与宏观调控的矛盾
７０年代中期，西方发达国家把经济运行过程中出现的“滞胀”现象，归结
为凯恩斯主义国家干预的直接后果。人们在反省之后，又重新提出了要注意发挥
市场机制的作用，由供给自动创造需求。８０年代，世界性税制改革以降低税率、
减少优惠、扩大税基、严格管理为共同趋势，也就是提倡税收尽量少干预经济，
即通过税收中性化来达到效率的提高。但要真正实现税收绝对中性化，只有在市
场的自发配置全面达到帕累托有效时才有意义。而帕累托有效是有条件的：即存
在完全竞争，并以价格作为参数；存在着门类齐全的市场；存在着完备的信息；
收税可以无成本进行。要想具备这些帕累托有效条件是很难的。因此，把税收中
性绝对化，完全抛开国家干预，只能是纸上谈兵。税收中性与宏观调控这对矛盾
使得２１世纪的税制改革和税收政策调整陷入了左右为难的境地。要选择什么样
的税制才能既体现税收中性原则又反映政府的宏观调控意图呢？在世纪之交，人
们还没有找到圆满的答案。
２１世纪税制虽然还没有定型，但经济学家所提出的关于税制优化的评估指
标还是可供参考的。其一是集中指数，即绝大部分财政收入要集中到几个主要税
种来体现；其二是税率消失指数，即实际税率与法定税率尽可能接近；其三是明
确性指数，税率档次是否很少，税率是否明确；其四是成本指数，即征税的成本
是否最低化；其五是实施指数，即税种覆盖要尽可能全面，税制的实施应是彻底
和具有效率的。 |
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