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纳税时间的选择——美国税收筹划简介（一）
日期：2000-06-07
【新税网北京06/07/2000信息】 美国的税收筹划比较发达。
美国税收教材的数量和内容远比我国丰富，被公认为比较权威的出版税收出
版物的非官方出版社（杂志社）就有近１０家，它们出版或发行的书籍、杂志等
出版物经常被从业人员作为理解税法的重要参考。这其中，有各种专业水平的税
收教材，也有专门的税收筹划书籍和期刊。
从美国税法的入门教材和网站的内容来看，税收筹划构成其重要的组成部分。
在税法教材中有大量的案例，使得生涩的税法条文能够为读者所理解，在每一章
节的最后，还专门设有“税收筹划”或“税收筹划的注释（因素）”等内容，说
明与该税种或税制要素相关的税收筹划的一些基本技巧或方向。例如，在论述有
关个人所得税扣除项目中的利息支出时，作者一般会详细地说明税法对每一类利
息支出的处理规定，以及可以享受部分税收优惠的利息支出项目。这样就为读者
从事税收筹划打下了良好的基础。
在美国，与税收筹划相关的有三个概念：偷税、避税和节税。
顾名思义，偷税，是指纳税人采用非法手段，例如，隐瞒收入、涂改账簿和
资料等手段欺诈性地逃避税法规定的税收义务的行为。
避税，是指纳税人利用税法中的漏洞，或是滥用税收优惠谋取私利，这种行
为虽然采用合法手段减少税收义务，但有悖于税法的立法意图。
节税，是指纳税人采用合法且合理的手段减少税收义务。虽然税收筹划包括
避税和节税两个方面，但纳税人首选的应当是节税。
不论在哪一个国家，税收筹划的目标都是使筹划期间内的税负最小化。一项
有效的税收筹划必须着眼于整个筹划期间。因此，筹划期间一般不应局限于１年，
如果只考虑减少当年的税额，而不考虑这种减少对其它年份的抵消效果，可能导
致更多的纳税额。
美国所得税税收筹划的方法主要是尽量推迟实现所得和提前确认扣除。这样
做一方面可以降低纳税人适用的边际税率水平，另一方面可以获得因节税而节省
的货币的时间价值。因此，税收筹划的技巧应着眼于纳税时机的选择和所得的转
移这两个要点。
纳税时机的选择是指合理地安排申报所得和扣除的时间，以便尽可能地减少
应纳税额。在选择纳税时机时，要通过计算，比较不同年度适用的边际税率和货
币的时间价值，在不同的选择项中确定每一选择项的实际税额。
税收筹划必须考虑纳税人将适用的边际税率和货币的时间价值。以现行税率
为１５％、２８％、３１％、３６％、３９．６％的美国联邦个人所得税为例。
在只考虑所得，而不考虑扣除项目因素的情况下，对于一位预计在以后几年一直
适用２８％的边际税率级距的美国纳税人而言，即便他在某一年度多了１０００
美元的收入，他通常也不会在乎应在２０００年，还是在２００１年申报这１０
００美元。因为不管是在哪一年申报该所得，他都要缴纳２８０美元的税，取得
７２０美元的税后所得。
１．考虑货币的时间价值
但是，如果考虑货币的时间价值时，选择不同的纳税年份，应纳税额的现值
将存在差异。如果该纳税人的适用利息率是１０％，边际税率预期保持不变，把
２８０美元的税款从２０００年推迟至２００１年缴纳，将实现节税现值２５美
元（２８０－２８０×０．９０９＝２５，０．９０９是１０％利率的现值系数）。
２．考虑预计将适用的边际税率
如果该纳税人预计其２００１年的所得将减少，相应地，其２００１年适用
的边际税率将降至１５％，该纳税人肯定会更为努力地推迟其所得的实现。通过
将所得推迟至２００１年，纳税人不仅将从相对较低的边际税率中获益，还相当
于获得了一年的无息贷款（即被推迟的应纳税款）。通过计算，该纳税人将这１
０００美元的所得推迟至２００１年实现，可以获得１４４美元的纳税收益：２
８０－１０００×１５％×０．９０９。
反之，如果该纳税人预计其２００１年的所得将增加，相应地，其２００１
年适用的边际税率将增至３１％，该纳税人显然应尽量在２０００年确认所得，
申报纳税。此时如果将这１０００美元的所得推迟至２００１年纳税，将增加２
美元的实际成本：１０００×３１％×０．９０９－２８０。 |
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