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法国的增值税
日期：2000-06-13
【新税网北京06/13/2000信息】 法国是世界上最早实行增值税的国家，
与其他国家相比，其增值税制度也最为健全。
税制的形成
法国增值税产生于２０世纪５０年代，其产生的基础是当时的流转税制度。
１９１７年，法国将对各类商品分级从量定额征收的产品税改为对工商业均按销
售额征收２％的营业税。１９２５年将对工商企业按统一比例税率改为按商品种
类以不同税率征收营业税。这种营业税对每个商品交易环节都按销售额全值征税，
存在着多环节重复征税的问题。同一种产品，如果经过的经营环节不同，税负就
会不同，这不仅扭曲了商业竞争，而且易造成生产与流通的过度集中。为解决这
一问题，１９３６年法国政府将多环节课征的营业税改为一次性征收的生产税。
单一生产税虽然克服了重复征收的问题，但没能解决日益严重的逃税问题。为了
缓解逃税的压力，法国于１９４８年又进行了商品征税制度的改革。将一次课征
制改为分阶段征收制，产品每经过一个经营环节都必须纳税，计税依据为企业经
营所增加的价值额，即准予扣除前一阶段的已纳税款（包括零部件、原材料等已
缴的税款，但不包括投资性支出如固定资产所付的税额）。１９４８年改革时并
未使用“增值税”这个名称，直到１９５４年法国政府将扣除范围扩大到企业购
入固定资产的已纳税款，才正式定名为“增值税”。
征收范围
法国最初只对工业生产和商品批发环节征收增值税，１９６６年将其征收范
围扩大到商品零售环节和农业，１９７８年又进一步扩大到自由职业者。发展至
今，法国增值税的征收范围包括农业、商业、工业、服务业和自由职业者，即法
国境内所有有偿提供产品和服务的经营活动都应缴纳增值税。
从社会产业部门来看，法国增值税涉及工业、农业、商业、交通、服务等所
有产业的各个部门；从流通环节来看，它的影响范围从原材料及设备购进、半产
品投入等生产环节，一直延伸到产成品的批发和零售各环节。因此，可以称法国
的增值税为一种“全面的增值税”。
除一般性应税交易外，法国税法还规定了一些特殊交易行为也属于增值税征
收范围，如“只要商品进入法国领域，即使没有发生所有权转移或权益交换，也
视为进口业务发生，属于增值税征收范围。”
税基规定与税率设计
法国增值税税法规定，增值税税基等于交易的实际价格，即以购买方支付的
总金额为税基进行征收，卖方以任何方式提供的额外降价（打折优惠、回扣、补
偿、佣金等）都可以从税基中予以扣除。
法国增值税的税基不包括增值税额本身，也不包括交易双方所承担的其他税
种的税额。但在进口商品的增值税税基中则包括已缴纳的关税和其他税额在内，
不过仍不包括国内增值税税额部分。
此外，法国税务当局对某些特殊的交易采取固定税基的方法，如不动产的交
易、运输交易等等。对这种税基，将进行不定期地调整，一般是根据前一期的交
易额来核定本期的税基。
１９９５年，法国将增值税的税率设计为两档，即２０．６％的标准税率和
５．５％的低税率（适用于大部分粮食制品、书籍和水等）。除这两档主税率外，
对特殊交易行为还规定了特殊税率，这些特殊税率经常会随情况变化而调整。在
法国，虽然零税率适用于特殊交易（如商品和劳务的出口）的税务处理，但在税
法上不作为单一的税率档次予以规定。
免税规定
法国增值税的免税包括两种：一是彻底免税，即适用零税率，主要包括出口
商品及进口商品又用于出口的商品，此类商品其任何环节缴纳的增值税均可以扣
除，而且本环节不缴纳增值税；二是一般免税项目，主要包括某些农产品、特定
货物的销售，有价证券的交易，报纸及定期刊物的出售，保险业者的交易等，此
类项目前阶段缴纳的增值税不允许扣除，只有本环节免缴增值税。 |
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