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扣除时机的选择——美国税收筹划简介（二）
日期：2000-06-15
【新税网北京06/15/2000信息】 除了要考虑所得实现的时机以外，税
收筹划还必须考虑扣除项目的确认。在确定一项扣除的最佳时机时，同样要考虑
纳税人预计适用的边际税率和货币的时间价值。但是，由于选择所得实现的时机
和确认扣除的时机往往会有冲突，所以在进行税收筹划时还必须比较确认所得和
扣除时机的相互抵消效果。我们用下面的例子具体说明。
例１：Ａ公司应付一笔２００００美元的费用，这笔费用可以在２０００年
或是在２００１年按收付实现制会计方法支付并扣除。假设利息率为１０％，Ａ
公司２０００年适用的边际税率是２５％，它应在哪一年进行扣除？
根据Ａ公司预计适用的边际税率，它应选择２００１年作为进行扣除的最佳
年份。表一计算了按照Ａ公司在２００１年适用的不同假设的边际税率，该公司
在２０００年扣除该费用导致的实际节税额，并与将所得推迟至２００１年确认
的计算结果相比较：（在２０００年扣除可以减税５０００美元。）
因此，如果Ａ公司预计在２００１年适用的边际税率保持在２５％或降至１
５％，它应在２０００年扣除该项费用。如果该公司适用的边际税率预计会升至
３４％，它应推迟至２００１年进行扣除，这样可以节省１１８１美元。
例２：约翰在２０００年适用的边际税率为２８％，他有２００００美元的
所得和１００００美元的扣除项目可以在２０００年申报，也可推迟到２００１
年申报。约翰预计在２００１年适用的边际税率为３１％，假设适用的利息率为
１０％。
（１）在该项所得和扣除必须在同一年申报的情况下，如表二：
在２０００年申报与在２００１年申报的结果比较：
因此，约翰应在２０００年申报上述项目，可以节税１８美元。
（２）在所得和扣除可以分别申报的情况下，如表三：
首先，必须分别计算和比较申报每一项目的税收成本。
因此，约翰应在２０００年申报这２００００美元的所得，可以节税３６美
元；在２００１年申报这１００００美元的扣除项目，可以节税１８美元。按照
这一安排，通过分别申报上述项目，共可以节税５４美元。这比在２０００年度
同时申报所得和扣除节省１８元。
总的说来，在选择纳税时机时主要有４种基本方法。
推迟实现所得和提前确认扣除项目，这两种方法主要是考虑货币的时间价值。
将所得转至预计适用最低边际税率的年度和将扣除项目转至预期最高边际税
率的年度，这两种方法主要是考虑适用的边际税率。
在实际的税收筹划活动中，如果时间价值法和边际税率法有冲突，就必须精
确计算每种方法的实际税收成本，再通过比较得出结论。 （a2000061411） |
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