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欧文斯论新千年的税收征管
日期：2000-03-27
【新税网北京03/27/2000信息】 1999年12月9日，美国国内收入署(IR
S)和乔治·华盛顿大学合办的第12届国际税收学会年会中，经合组织(OECD)财务
部部长、著名国际税收专家杰弗里·欧文斯就新千年税收征管作长篇演说，其中
有许多新观点，摘要如下：
从税收角度看，经济全球化的主要特征如下：1．全球网络和信息经济的飞
速发展；2．市场自由化进程加速；3．大型跨国企业(MNE)不断增多；4．规定M
NEs责任和权利的国际协定网络的快速蔓延；5．地区性经济一体化迅速扩大；6．
国际经济犯罪大量发生。
经济全球化对各国税收管理的挑战：1．从有形(Physical)经济产生的征管规
则对虚拟经济并不适合；2．税收管辖权国际分配的争议日益增多；3．对跨国电
子贸易的征税意见未趋一致；4．税制中许多传统观念被电子商务和金融革新所
否定；5．个人和公司更容易利用避税港；6．各国政府要同全球税收筹划作战，
因为企业都想通过筹划把税负减少到最小程度；7．国际双重征税或不征税问题
日益突出。
在这新的环境下，各国要协调税收政策和征管。新千年的若干税收征管问题
值得重视：
一、关于转让定价
经济全球化下，由于各国税制不对称(Tax Asymmetry)使跨国企业易于从中
套取税收利益，为此，许多国家先后仿效美国实行转让定价法规，要求跨国交易
的作价遵循公平交易原则，否则予以重罚。但实行此项措施必须作到：
1．确保公平交易原则有足够的灵活性，以应付多变的交易；
2．鼓励所有国家都采用OECD的转让定价指导原则；
3．必须实行有效的监督程序，以便在全球范围内应用公平交易原则；
4．为了减少国际间以及纳税人与税务机关间的矛盾，要积极推行预约定价制
(APA)。最近OECD颁布的“关于相互协定程序的APAs指导原则”(MPA APA)，
对推行此项协定将起重要作用。
二、关于金融市场税制
从近年出现的全球金融不稳定看出，适当的税收政策，对于市场经济复苏和
应付未来金融不稳定是至关重要的。税收政策必须是：
1．确保不阻碍长期资本的流入，不鼓励短期的投机资本(游资)的发展；
2．适合革新的种种金融手段，适应新颖的、不是单靠银行的筹资办法，同
时要保护税基不因滥用法规而受损；
3．税收适合于有秩序的、流畅的和透明的金融和资本市场。
三、关于税收协定
OECD税收协定范本问世20年，可是税收世界不断变化，许多问题没有在该
范本中及时反映，亟待解决的困难有：
1．对跨国的公司改组、对养老金的跨国安排、对雇员优先股的跨国购买等，
目前只有各国国内征税规定，而上述范本却无消除双重征税内容；
2．对执行税收协定争议通过国际协商往往无效，解决的最好方法是，实行
美国首创的预约定价制(APA)，但此制推行刚刚起步，需要坚持下去；
3．目前，税收协定一般适用于所得税和财产税，随着间接税(如VAT)制的普
遍扩大，许多国家要求把OECD范本扩大到消费税，甚至所有税种。到了2010年
可能会出现OECD Vat协定范本。
四、关于国际税收的伦理道德
国际金融体系一体化迫使我们要同时对付洗钱、贿赂、腐败和逃税等违法行
为。因为这些违法行为往往和逃税密切关联，G一7正在研究如何把反洗钱获得
的情报向税务当局通报。OECD也提出了反击有害的税收竞争的计划。
如果认为逃税情有可原，无异于损害税制的道德基础，因为它是偷窃国库损
害了守法者，和洗钱、贿赂、腐败等罪恶性质毫无二致，国际社会越来越感到只
讲经济增长是不够的，必须考虑可持续发展的社会道德基础。
五、关于电子商务税收
电子商务消灭了国界，购买货物和服务往往由不可追踪的电子钱包支付，加
上难以破译的加密和无法揭开的银行保密制度，为国际性逃税大开方便之门。
为了对付此项逃税，各国应携手合作，希望对近期渥太华会议通过的电子商
务税收方案达成一致意见。这个方案旨在使税制不阻碍电子技术发展，不损害有
关国家的税基，不重复征税。
六、关于信息交换
信息交换是加强税务机关之间合作的主要因素之一，然而信息交换目前的障
碍是：
1．银行强调保密制度，使税务机关得不到银行资料；
2．实际的障碍，如不同的语言，不同的程序，不同的法规，过时的通讯技
术，没有纳税人和身份号码等。
有关国际组织要为各国扫除上述障碍而努力。当然此项扫除要尊重各国传统，
尊重纳税人隐私权。
七、关于税务机关的形象
各国越来越多地依赖税务机关实施各项社会计划。如发放家庭救济金、管理
学生贷款、登记选民、征收杜会保险捐款等，这些社会计划往往涉及各项税基。
另外，纳税人要求获得好的服务，使所有税收问题都能得到迅速、准确的答
复，得到广泛使用的电子估税、征税和退税。
新世纪将看到，纳税人和税务机关共同去降低遵从成本，简化税收法规和取
消特权；从而使绝大多数纳税人不受诱惑而自觉照章纳税，并以此作为对税务业
绩的评价标准。这可能是新千年税务机关的形象。 （j200003150020314） |
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