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国外遗产税制面面观
日期：2000-03-29
【新税网北京03/29/2000信息】 遗产税是针对财产所有人去世以后遗
留下来的财产而征收的一种税，它是一个古老的税种，最早起源于４０００多年
前的古埃及、古罗马，近代始于１５９８年的荷兰，迄今世界上已有１００多个
国家和地区征收遗产税。世界大多数国家之所以普遍征收遗产税，是因为它可起
到避免财富过度集中、抑制社会浪费、平衡纳税人心理等作用。西方发达国家开
征遗产税的时间较早，但在实施的过程中，由于各国的情况不同，因而在税制结
构、税率设计、征收依据、税种划分、扣除减免等方面，各国也有所不同。
从税制结构来看，大致有三种类型：总遗产税制、分遗产税制和混合遗产税
制
总遗产税制是指只对死者的遗产总额征税，而不管遗产的继承情况和遗产将
作何种方式分配，英国、美国遗产税制即属这一类。
分遗产税制是根据继承人与死者之间关系的亲疏，以及继承财产的多少，进
行分别课征的税制，法国、德国等采用此种税制。混合遗产税制是指先按总遗产
税制办法征税，然后再根据继承人分得的遗产情况，如果分得的遗产超过一定限
额，则按分遗产税制再征一道遗产税，采取混合遗产税制的国家有加拿大、意大
利等。
前两种税制比较，从税制设计角度考虑，总遗产税制税率设计较为容易，税
制简单；从征管角度考虑，总遗产税制税源可靠，管理简便易行，而分遗产税制
因需考虑总体财产的具体分配，征管相对较难，且易增加偷逃税可能性；从组织
收入角度考虑，如都采用同样的累进税率，总遗产税能提供更多的收入，因为它
适用遗产总额而不是遗产分配额；从促进社会公平的角度考虑，分遗产税制在减
轻财富分配不公方面比总遗产税制有更多的作用，引起社会分配不公的是大额继
承财产而不是大额遗产，按继承财产规模累进征收的分遗产税，以“财产越分散，
缴纳的税额越小”来鼓励财产在个人之间的分散。
混合遗产税制与前两者比较，相对兼容了两者的优点，但征两道税，不仅在
税率设计方面比较复杂，而且也有重复征税的嫌疑。
从征税依据看，大致有三种标准：国籍标准、住所标准和财产所在地标准
国籍标准是以财产所有者的国籍为依据，住所标准是以财产所有人的住所为
依据，财产所在地标准是按财产的所在地划分税收征管权。
如今，世界上大多数国家采取混合使用的方法，而且主要是采取属人与属地
相结合的原则。
从税率设计看，有累进税率和单一比例税率两种
实行累进税率有利于遗产税收入再分配目标的实现，比较公平，而单一比例
税率则便于税收征收管理。目前，多数西方国家采用累进税率，如荷兰、西班牙
等；少数国家实行单一比例税率，如新西兰、英国；另外尚有极少数国家兼用两
种税率，如美国，其总遗产税实行累进税率，而隔代遗产税按比例税率征收。
从遗产税与赠与税配合征收方式看，国际上主要有三种做法
第一，不单独设立赠与税，而是把一部分生前赠与财产纳入遗产税征收范围，
如英国、美国等。此方式的优点是征收方法简便，易被纳税人接受，但在一定程
度上削弱了赠与税的堵漏功能，限制了遗产税的作用。
第二，分设两税，并行征收。即对生前赠与财产按年课征赠与税，对财产所
有者死后遗留的财产课征遗产税。此方式的优点是防止纳税人生前大量转移财产
而逃税，充分发挥了赠与税对遗产税的补充作用，为大多数国家所采用。
第三，两税交叉合并课征。分设两税，即生前赠与财产按年课征赠与税，财
产所有者死亡后要将生前赠与总额，合并计入遗产总额一并征收遗产税，原已缴
纳的赠与税额准予扣除。此方式对防止纳税人偷逃遗产税功效显著，但征管复杂，
仅有极少数国家采用。
从税种归属看，有中央税与地方税两种
遗产税应该归属中央税收，还是地方税收？这是遗产税实际征收工作中常遇到
的矛盾。目前，绝大多数西方国家将其作为中央税收，少数国家作为地方税收。
将遗产税归入中央税收，由中央政府进行全国范围内的重新分配调节，能够较为
有效地实现公平社会财富的目的，但税收征管阻力多、难度大、征管成本多；将
遗产税划归地方税收，在公平性上较差，但是却能有效地提高地方政府积极性，
便于征管，节约征管成本。 |
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