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美国的税务稽查方法
日期：2000-04-21
【新税网北京04/21/2000信息】 (一)经济实况稽查
所谓“经济实况稽查”，即国内收入局将纳税人在纳税申报表上所报的收入
与其生活方式及资产进行比较对照，以确定两者是否相符。过去这类调查方法只
应用于对贩毒或重大逃税的稽查，现在则应用于所有对象尤其是现金交易行业的
稽查。之所以将这类稽查方法如此扩大应用范围，是因为美国国内收入局通过多
年的稽查实践体验到，纳税人隐匿不报的所得是国内收入局每年不能查收的大约
1000亿美元“税收差距”中增长最快的一项。如果这些所得不申报纳税，国内收
入局无论怎样仔细地审查申报表也没有用，以前的稽查工作一般是以查证扣除额
和已知所得为主，但是这无法追查现金交易和其他没有申报的所得。实行“经济
实况稽查”，税务稽查人员广泛使用一种拥有27个问题的固定格式的表格，纳税
人只要被查税，就全面临包括抚养金支出、不动产及其他大宗财产的拥有、买卖、
租赁、银行存款及现金收付等在内的27个问题的全面或部分查问。
除了27个问题外，税务稽查人员在开始稽查时，会收集纳税人的汽车记录、
房地产登记簿、信用记录及其它可能取得的资料。由于电脑的进步，现在美国税
务稽查人员查证这些资料只是举手之劳。稽查时，国内收入局还可以要求纳税人
填写“个人及家庭收支表”，填列历年的收入，可以详细检查银行对帐单等所有
记录及资料。在费用支出方面，国内收入局不仅检查衣、食、住、行、育、乐等
有关的开销，对纳税人当年购进固定资产及设备等方面的支出(诸如购买汽车、
添置家具、整修房产、出国旅行、偿还旧帐等)，日常生活情况财务状况等，都
十分注意，均作为其稽查的主要项目。对收取现金的交易，尤其是上万美元的现
金往来(如有没有为业务及生意需求提取现金，有没有以现金支付的大额开销，
有没有海外汇进的现款，有没有向外借来的现金等)，时常作为查询问题的焦点。
这样，税务稽查人员将纳税人当年及前两年的税表，与审查时得到的现金支出记
录及以上询问其个人生活与资产的现金支出，连同其所有银行存款资料进行对比，
就可以估计出纳税人的收入。如果估计的数字与税表的数字相差很大，报税人又
无法证明其清白，就依照税法处以补税、罚款及加收利息等。不仅如此，倘若事
态严重亦可能涉及犯罪重罚。美国国内收入局实施经济实况稽查，有效地促使纳
税人申报的收支要合理，记录要详细，资料要齐全。
(二)分行业专业稽查
所谓分行业专业稽查就是将培训税务稽查人员的方式由过去几乎什么行业都
查的“一般科”变为现在只精通某一行业的“专科”，称之为“行业稽查专门化
计划”，其重点是编写约90个行业的培训手册，供税务稽查员稽查时参考使用。
从1993年9月开始到1996年4月为止，已对航空包机等26个行业编印发布了培训手
册。将予公布且多为华人从事的行业有房地产经纪、代理及开发等10个行业。
国内收入局对上述已发布及将予发布的培训手册所包含的36个行业均有深入
了解，并有针对性地详尽介绍其稽查方法。例如，在《美容及理发店培训手册》
中指出，这个行业以现金交易为主，大多数从业人员都有高中学历又毕业于美容
学校，而所能提供的帐本往往有限。针对这些特点，税务稽查人员就要利用初次
面谈、财务状况分析及一些创造性的方法来推算收入。纳税人被查时，要提供的
记录包括“约定时间表”、小费记录表以及由纳税人填写的有关个人开销的表格
等。“约定时间表”是税务稽查人员用来侦察纳税人收入的一个工具，例如，在
面谈中理发师回答一个星期只工作五天，而他所申报的也只有五天的收入，但在
检阅“约定时间表”时，税务稽查人员可能会发现理发师实际工作六天，少报了
一天的收入。手册中同时指出，在纳税人帐单及记录不存在或不完善，税务稽查
人员又能指出纳税人可能收入的来源时，就有权力以间接方法来确定纳税人少报
的收入，另外，手册里还指出，这个行业的小费与营业额的比例一般保守来讲是
7．5％，但可高达22％，税务稽查人员在调查少报的小费时，可用某一个月信用
卡上小费与营业额的比例(例如10．97％)乘以税表上服务所得的数字(例如4700
美元)而得到此店应报的小费收入(4700×10．97％＝515．6美元)。
总之，经济实况稽查与分行业专业稽查是美国现行税务稽查的两大主要方法，
在美国社会已经引起广大纳税人的普遍重视，被称之为“国税稽查的两大新利器
”。同时，它也是近年来美国税务稽查方法的重要改革。这种改革的目的在于切
实提高税务稽查的质量和效率，确保国内收入局提出的将纳税人守法率由现在的
83％提高到2000年的90％的目标如期实现。
此外，美国对某些大公司即重点税源大户实行派员驻寨征收，一般是国内收
入局派一个工作小组，常驻在公司里，三年为一个阶段。在一些大公司里，一般
都有一个专门为税务局稽查人员准备的办公室。 （at9903－040580311） |
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