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德国2001年税制改革草案
日期：2000-05-10
【新税网北京05/10/2000信息】 2000年1月10日，德国公布了《公司
税改革与减税草案》，改革的特点是扩大税基、降低税率、堵塞税收漏洞。主要
内容如下。
一、个人所得税
最高边际税率本来已从1998年的53％降为现行的51％，2001年将再降为48．
5％；2005年将又降为45％。原按税款5．5％的附加税照旧不变，因而2001年此
税最高边际税率合计仍为51．2％。
二、公司税
自1997年起，德国对公司税实行归集抵免制，并实行两种税率，对利润保留
不分配的为40％；分配的为30％。另外均就税额再征收5．5％的附加税。德国居
民股东在计征所得税时还可将已征公司税相应抵免。自2001年起，将废除归集抵
免制，税率降低统一为25％(原5．5％附加税不变)，到那时对是否分配的利润税
率都一样。另外各地市政府仍另行征收地方贸易所得税，而且各地不同。由于这
一改变带来经济上的重复征税，则另有照顾规定：凡德国公司从另一公司收取的
股息，一律不再征收所得税，不论股东居所如何，股份多少，参股时间长短和有
无税收协定等，一律如此。如股东是个人身份，则只就其收取股息的一半征收个
人所得税。但此项减半征收不适用于合伙企业和独资企业，此二类企业仍全额对
股息征收个人所得税(详见后五点)。
由于上述规定减免减少了收入，特规定对余额递减折旧率，从现行每年30％
减为20％，房屋建筑折旧率也从现行每年4％减为3％等。另外把归集抵免制改为
古典所得税制，也减少税收筹划机会，从而减少逃避税。
三、资本利得税
新规定，德国居民公司收到的股息，除全部免征公司税如上述外，如转让股
份，所获资本利得也全部免税，不论参股数额多少。但新规定扩大了资本利得税
税基。现行规定，个人身分股东在近5年期内，持有德国公司股份总额10％及以
上时，出售股份的资本利得才征收资本利得税。新规定把上述比率改为1％。
四、对资本弱化的新规定
对一般公司借债，现行规定债务／股本比率为3：1，新规定改为1．5：1；
对控股公司借债，现行规定为9：1，新规定改为3：1。但又规定：如借债企业能
举证所付利息的利率符合公平独立原则(ALP)时，则超过以上各项比率也可扣除
利息。
五、对合伙或独资企业的新规定
德国企业中近85％是合伙和独资企业，该国一向只就合伙人或独资所有人征
收个人所得税。按新规定，个人所得税最高边际税率为48．5％，而公司所得税
税率只有25％，相差较大。为此新草案规定，合伙或独资企业均可有两种选择：
一是市政府在征收地方贸易所得税中给予减征(大体减征10％)，一是自愿自2001
年起改按公司规定征税。
六、对外国控股公司(CFC)的新规定
现行规定，凡德国居民，对外国子公司控股超过50％的，该子公司的消极投
资所得均应计入德国公司应税所得，其中证券投资所得，则只要德国居民控股公
司控股满10％的即应并入。新规定废止上述区别，只要德国居民控股满1％，其
外国子公司消极投资所得即应并入在德征税。
七、对互助基金的新规定
现行规定，对互助基金只就其成员直接征税，有如合伙企业一样。新规定，
统统改按公司征税，税率25％。对互助基金分配的所得，其成员为公司者不再征
税，如为个人则就其半数征税。 （j200004300050311） |
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