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OECD税收协定范本及其《注释》的新修订
日期：2000-05-10
【新税网北京05/10/2000信息】 与国际财政文献局税收协定处协作下，
国际税收专家克劳斯·沃格尔教授，在该局公报2000年1期著文。就经合组织(
OECD)于今年初对OECD税收协定范本及其《注释》的修订，加以评述，对修订
的主要内容简介如下：
一、对范本《注释》的作用加以补充，认为，此项《注释》应引起OECD成
员国、税务机关、纳税人和法院的重视，并遵循列举案例，以利解决实际问题。
二、补充说明：在修改税收协定范本及其《注释》后，对修改前签订的税收
协定继续有效，如发生和范本抵触时，由缔约国双方商定修改补充。
三、据OECD关于合伙企业征税调查报告的建议，把合伙企业列入“人”的
范围(范本第1条2段)，并在《注释》中增加章节加以表述，原规定在对合伙企业
不直接征税的国家中，据协定范本第4条解释，该企业不是税收居民，不负纳税
义务，因而不享受税收协定的优惠利益，对这种情况，新规定认为，其合伙者应
视作缔约国居民，并有权享受协定的税收优惠。
反之，对以合伙企业作为应税实体的国家，则其合伙者无权享受协定的税收
优惠。
缔约国双方对合伙企业的征税规定不同的，应通过协商制订双方可接受的征
税办法。
四、删除税收协定范本第14条关于对非独立劳务所得征税的规定，今后在此
项计征中不区分营业利润(第7条)和独立劳务所得(第14条)，凡提供专业劳务或
独立劳务的所得统统视为“营业利润”，至于非独立劳务所得，现在起改为“工
薪所得”。
五、缔约国双方对同一所得的征税规定不同，为了避免双重征税，《注释》
新规定为，居住国要先给予免税，或对来源国征税予以抵免。
对同一所得因缔约国的征税规定不同也可能导致双方都不税征，例如来源国
对某项所得放弃征税权，而居住国不了解，或也规定免税，结果缔约国双方都不
征税，为此，对协定范本第23条补充：缔约国另一方在适用协定免税中产生怀疑
的，不予免税，并加强双方资料交流，防止逃避税。 （j200004300160311） |
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