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全球化背景下国际税收新趋势
日期：2000-01-12
【新税网北京01/12/2000信息】 记者：你好，萧先生。有一句话说：
“东京打喷嚏，纽约就感冒。”听起来这真是对“全球化”概念一个传神写照的
表达。我们确实生活在一个彼此关联日益紧密，相互依赖程度不断提高的世界。
进入２１世纪，各国经济以更快的步伐加入到迅速扩大的国际市场，贸易、资本
、劳动和信息的流动会以更快速度、在更大范围和更深层次上展开，而这又与国
际关系的调整和各民族文化的交融和碰撞互相推动，在这样一幅开阔的背景下，
国际税收有什么变动趋向？
萧明同：我记得联合国前任秘书长加利在１９９２年“联合国日”致辞时说：
第一个真正全球性的时代已经到来了。可以说全球化是冷战结束的产物，也是世
界和平与历史进步的必然趋势。关于“全球化”概念存在多种理解，我的理解是，
全球化意味着经济上的全球共同市场，国际关系上的多极世界，文化上的人类普
遍价值，如尊重人权、保护环境、注重社会的协调发展和综合福利等。全球化使
各国税制打破民族藩篱相互交流，在交流中凡是有利于世界和平与社会进步的税
收制度都将受到各国公众的欢迎，反之则被扬弃。在２１世纪，全球化尤其是经
济全球化将进一步加速，国际税收必将有新的发展，有几个重要趋势已初露端倪。
拆除关税壁垒：
税制结构有望进一步中性化、趋同化
经济全球化发端于计划经济崩溃和市场经济占领全球之时。经济决定税收，
各国税制改革都以市场化为目标，导致各国税制结构趋同化，９０年代后跨国企
业集团逐步成为国际贸易主体，１９９７年跨国集团控制世界贸易总量的７０％，
此项贸易税收管辖权的国际分配和避免国际间的重复征税，需要在相同或相似的
税种、税基中进行协调，从而促进了贸易伙伴国和税收协定国间税制结构的进一
步趋同化。观察世界上大多数国家，可发现各国普遍实行直接税和间接税两大税
系，其主要税种也大致相同。
市场经济在多数国家建立，客观上要求税负公平的中性税制，并要求税收政
策不干预资源的市场配置。８０年代至９０年代，世界公认的中性税种——增值
税快速推开，从１９５４年法国首先推行增值税算起，以１９９０年为界，前３
７年推行此税的国家平均每年增加１．５个，后９年平均每年增加８个，增速大
大加快。
各国税率高低悬殊已成经济全球化的严重阻碍，许多国家自觉降低税率，并
要求相互拆除税收壁垒，促进经济的国际交流。目前，贸易伙伴国间、区域集团
国家间和周边国家间的税率水平呈逐步靠拢趋势，经合组织（ＯＥＣＤ）国家（
以原２４国统计）１９９５年公司税平均税率比１９８６年下降约１０个百分点，
高、低税率的距离也大大缩小。世贸组织（ＷＴＯ）成立后，其成员国增至１３
０多个，新“入世”国家普遍降低关税税率，如吉尔吉斯“入世”后，对进口能
源等产品的关税税率由２０％降为１０％，对纸张、木制品等由１０％改为零税
率，使该国关税税率与ＷＴＯ成员国的税率趋向接近。２１世纪，经济全球化步
伐加快，以上趋势将更加突出。尊重纳税人权利：
征税有望进一步法律化、民主化
经济全球化愈益发展，各国人民愈益要求对一切经济行为以法律方式规范下
来。税收方面，要求政府讲法制，讲民主，就是要遵循税法，结束征税的任意性、
随意性。更重要的是，要求政府尊重纳税人的权利，听取他们的意见。纳税人是
国家财政承担主体，为此许多国家尊称纳税人为“上帝”，制定了“纳税人宪章”
或“纳税人权利宣言”。１９９８年，加拿大发表了《纳税人权利宣言》，规定
纳税人应享有以下权利：完整而准确地了解有关征税规定，税务人员公正、诚实、
快捷和礼貌的服务，企业机密和个人隐私权的充分保护，由独立司法机关处理征
纳争议等。
俄罗斯１９９９年１月１日生效的新税典中主张，税制改革的根本之计是提
高纳税人地位。俄新税典规定：只有议会有权对税收立法；税法修改除有利于纳
税人外不得追溯；税法界限不清引起的征纳争议应判纳税人胜诉；税收不应超过
纳税人负担能力；税负公平，不因政治、宗教、民族、国籍不同而遭歧视；应退
税款逾期未退，由政府赔偿利息；国内税法与国际协定抵触的，以后者为准。
值得注意的是，近年来，国际社会更加积极地提倡“为纳税人服务”的口号。
１９９８年９月在北京召开亚洲税收管理研究组织（ＳＧＡＴＡＲ）第２８届年
会，“怎样为纳税人服务”是会上讨论的三个议题之一。１９９９年５月，在萨
尔瓦多召开的由３３个成员国参加的美洲国家税收管理中心（ＣＩＡＴ）第３３
届理事会上，更是专题研究了如何为纳税人服务，参加这两个会议的成员国都分
别把“为纳税人服务”具体化为税务机关的一整套职责。可见“为纳税人服务”
的口号已具有广泛的国际性，在新的世纪它将响遍全球。
税收霸权主义的衰落：
国际税收协调有望趋向规范化、平等化
目前，对国际税收争议的解决，主要是靠国际协商或签署双边、多边税收协
定，ＯＥＣＤ税收协定范本还为此设有“相互协商程序”。但由于税收协定约束
性差，协商解决税收争端的成功率极少，因此，许多专家建议成立常设国际税收
组织或国际税收法院，使税收国际协调规范化。国际货币基金组织专家维托·坦
兹提出，经济全球化需要建立新的经济秩序，目前，有负责贸易事务的世贸组织
（ＷＴＯ），有负责宏观经济稳定和国际收支平衡的国际货币基金组织（ＩＭＦ）
，有负责世界经济发展的世界银行（ＷＢ），为什么不能设立一个负责处理全球
税收问题的、常设的国际性机构呢？此项建议已引起各方重视。
在国际税收协调中，将会越来越重视各国地位的平等，ＷＴＯ建立后，由少
数发达国家一手把持，制定国际贸易规则的局面已告终结，美国的税收霸权主义
受到了严重挑战。
美国向来的态度是，在国内税法与国际税收协定发生矛盾时往往不受后者约
束。例如其《公司产品国外销售法》（ＦＳＣ）规定，对美国公司在国外销售本
国产品实行减免税，此项减免税属出口财政补贴性质，使其他国家产品的竞争力
受损，有悖ＷＴＯ贸易规则。欧盟于１５年前即对此提出异议，１９９７年～１
９９８年又三度与美国协商，但美方态度蛮横，强词夺理，欧盟在无可奈何下诉
至ＷＴＯ，ＷＴＯ的仲裁小组于１９９９年１０月对ＦＳＣ法作出裁决，断定其
违反ＷＴＯ《关于津贴与补偿协定》（ＳＣＭ）和《农业协定》的有关条款，责
令美国于２０００年１０月前废止ＦＳＣ法。此项裁决，使美国大丢面子。
再如，由于美国的电子商务在全球份额中占绝大比重，所以美国在国际上力
主对电子商务不征税。１９９９年９月在葡萄牙波尔图召开的美洲国家税收管理
中心大会上，３３个成员国中大多反对美国的意见。欧盟国家也坚决反对美国的
主张，他们认为，对电子商务如果不征新税，对美国没有影响，对欧盟成员国则
是十分不利。因此，欧盟国家决定对电子商务的劳务征收增值税，并对ＯＥＣＤ
税收协定范本注释中的“常设机构”就电子商务作了一系列规定，有的已付诸实
施。这些都说明，在国际税收协调上，一个国家说了算的时代已经结束。 |
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