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税负轻重≠税率高低
日期：1999-12-07
【新税网北京12/07/99信息】 对各国个人所得税负的轻重比较，切莫
只以规定的最高税率为准，因为它和实际税率差距甚大。据经合组织（OECD）
22个成员国调查的1998年个人所得税实际税率与规定税率比较（％）列表如下：
国别 实际 规定 相差
比利时 66 56.65 9.35
日本 65 50 15
丹麦 62 29 33
芬兰 62 38 24
法国 61 54 7
土耳其 61 55 6
瑞典 57 25 32
西班牙 56 47.6 8.4
德国 56 53 3
加拿大 54 31.3 22.7
瑞士 52 11.5 40.5
意大利 51 48 3
爱尔兰 50 48 2
挪威 49 32.5 16.5
冰岛 48 34.31 13.69
奥地利 48 47 1
捷克 48 40 8
卢森堡 48 46 2
葡萄牙 47 40 7
美国 46 39.6 6.4
韩国 46 30 16
匈牙利 43 42 1
(注：资料来源：《国际收评论》1999年5月10日)
上表可见各国实际税率与规定税率普遍存在差距，多的如瑞士相差在40个百
分点以上。主要原因如下：
一、附加征收不同
规定税率一般指中央政府征收的税率，不包括附加征收。OECD29个成员国
中有22个国家的个所得税基附征其它各税。附加项目多种多样，如比利时中央政
府附征“紧缩性附加税”，德国中央政府附征“统一附加税”。用于原东德地区
的建设。各成员国省级或地级政府无一不征收附加税，例如瑞典中央征收的个人
所得税率只25％，看起来很轻，而地方附加却多达31．7％，加起来便显得较重。
二、免税点及零税率的不同
各国因减轻低收入者负担，对收入不达一定数额的免征，对此，有的叫免税
点，有的叫零税率，其实质相同。此项免征数额各国规定不同，导致实际税负相
差甚巨。OECD部分国家调查的此项免税占生产工人平均工资的比率分别是，希
腊3％，韩国7％，荷兰14％，法国20％，英国24％。只这几国的此项税负差距
超过20个百分点；另外，免征的扣除计算有的用扣税法，有的用扣额法，两者
税负也大不相同。例如A、B两国税率相同，都是4级税率结构，第1级2万征20％，
第二2万征30％，第3级2万征40％，第4级2万征50％， 假设 A 国规定基本扣除
所得额2000元，则低收入纳税人免税是2000×20％＝ 400 元， 而高收入者的免
税却是2000×50％＝1000元。
另一方面，B国规定固定扣税1000 元， 其免税多少与收入高低无关， 目前
OECD成员国中，实行固定扣税的有，奥地利、加拿大、匈牙利、冰岛、意大利、
墨西哥、新西兰、波兰、葡萄牙等9国，据称， 扣税法比起扣额法更具有公平性
质。
三、所得级距及各级税率不同
规定所得级距多少和各级税率高低，对实际税负也产生影响。例如各成员国
规定的第一级税率不同，最低是瑞士0．8％，最高的是新西兰33％，此项差异也
会影响实际税率的变化。
另外，上述税率级距的远近，往往导致高低收入者间税负差距的大小。例如
奥地利、比利时、加拿大、芬兰、法国、德国、荷兰、英国等国因税率级距较近，
其工人的工薪收入大约两倍于平均水平的，便适用最高税率，而美国的此项比率
是10倍，土耳其是29倍。
四、社保税与封顶税率不同
社保税独立于个人所得税之外，但讲税负轻重时，纳税人都把上述两税综合
计算。社保税税率高低，直接表现出税负的轻重。
尤其是，此税有封顶税率规定，例如许多国家对个人所得超过一定数额的，
对超过部分不征社保税，此项规定往往导致富人税负比低收入者更轻，因为超过
封顶数额获得免征的与穷人无缘。
再者在个人征收社保税中还有隐蔽负担因素，例如此税分为雇主及雇员负担
两部分，有些雇主交了此税，随即降低工薪及福利补贴，实质上转嫁了此税负担。
五、资本利得的非累进征税不同
近15年来，OECD国家大多对资本利得降低税率，如比利时、捷克、希腊、
匈牙利、意大利、北欧诸国等对利息、股息实行比例税率，此举减弱了税率的累
进性，总体上降低了实际税负。但由于资本利得税税率各国不同，降低税负的程
度也有差异。
以上说的是税法规定不同引发实际税负的差异，如果加上非税法因素，例如
税收筹划的技术水平高低，税收管理的宽严，那么各国实际税率和规定税率的差
异更要进一步扩大。 （j9911150020211） |
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