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独一无二的西班牙《非居民所得税法》
日期：2000-02-18
【新税网北京02/18/2000信息】 西班牙1999年1月1日起实施的《非
居民所得税法(NRITL)》可能是目前全球独一无二的单行法。这一创举的理由主
要是：
一、非居民的征税有其特殊性，往往涉及重复征税、转让定价、避税港等复
杂问题，加上税收筹划需随时注意，因而需要专项立法。
二、 原来的个人所得税法(IITL)和公司所得税法(CITL)适用于非居民征税存
在不少问题，需要解决。
三、为了便于遵守欧盟的法律和协议，和适应经济一体化带来的国际税收复
杂环境。NRITL主要内容如下：
一、必须遵行NRITL的非居民个人与实体的界定。
(一)按IITL的规定不属于西班牙居民个人者即为非居民个人。即均不符合以
下条件的个人。
1．在一个日历年度内居留西班牙超过183天者；
2．业务主要中心或经济利益中心位于西班牙者；
3．其配偶或未成年子女在西班牙有习惯性住所者；
(二)按CITL的定义，不属于居民实体者，即为非居民实体。即均不符合以下
条件的实体：
1．根据西班牙法律组建者；
2．在西班牙有正式登记的业务处所者；
3．有效管理部门设在西班牙者。
非居民个人和实体，获取西班牙来源所得者，应遵守NRITL在西班牙纳税。
凡非居民实体，除有常设机构(PE)外，均须指定当地代表处理纳税事务，违者依
法处罚。
二、来源于西班牙应税所得的界定。主要是：
(一)在西常设机构的业务所得；
(二)未通过常设机构，但系在西境内业务产生的所得；
(三)演员或运动员在西个人演出或比赛获取的所得；
(四)受雇者工作岗位在西的所得；
(五)地址在西的任何实体分配的股息或其他利润；
(六)地址在西的任何实体或常设机构付出的利息、特许权使用费及其他投资
所得(外币储蓄，和外国帐户的西币比塞塔存款的利息付给非居民者，除常设机
构者外，不视为西班牙来源所得)；
(七)坐落西班牙的不动产及其产权所得；
(八)西班牙居民个人或实体发行证券的资本利得。
三、对通过常设机构获取所得的征税
此项所得均应依法在西班牙征收公司所得税，其付给总机构的技术支援费和
特许权使用费均不准扣除；其税后利润汇给总机构时应征收25％的分支机构利润
税，但对其他欧盟成员国所属公司可彼此互惠的不征此税。非居民在西班牙所设
常机构如不只一个又系各自独立时，如名称不同，又各有纳税登记号码者，可分
别征税，但不准互相冲抵盈亏。
四、对不通过常设构获取所得的征税
(一)此项所得按以下税率分别征税：
1．投资所得，如股息、利息、保险收入、特许权使用费等均按毛所得征税
25％。
2．使用于西班牙的劳务所得，如工薪所得、商品采购所得等可扣除在西必
要费用后征税25％。
3．对运输船只与飞机所有者进入西班牙境内所获所得征税4％。
4．对资本利得一律分别征税35％，损失不得抵冲。
(二)西班牙居民不通过常设机构购入非居民所有的、坐落在西境内不动产时，
有义务按售价扣缴5％的预提税。
(三)非居民实体持有或者有受益权的、坐落在西班牙的不动产，每年均须按
地籍价额征收3％的特殊不动产税。
五、对欧盟成员国公民的特殊规定
凡符合以下条件的非居民，可选择按西班牙居民的税收待遇在西纳税：
1．是欧盟另一成员国的居民；
2．其全部净所得中至少75％来自西班牙的雇佣工作、自由职业或业务经营。
（j200001300080214） |
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