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ＩＦＡ讨论受益所有人的界定问题
日期：2000-02-18
【新税网北京02/18/2000信息】 国际财政协会(IFA)于1999年10月在
以色列的埃拉特市(Eilat)召开了第53届年会。会议着重讨论了国际税收协定中的
受益所有人(Benefi—cial ownership)的界定问题。
根据OECD税收协定范本缔结的国际税收协定，对于跨境支付的股息、利息
与特许权使用费，只有受款的受益所有人是另一缔约国居民，可以享受预提所得
税低税率的优惠。如果受款人仅充当其它国家居民的管道，并非实际受益所有人，
则不能适用低税率。旨在防止第三国居民套用国际税收协定而逃税。
由于OECD税收协定范本及其注释，都没有对受益所有人这一名词作出明确
定义，其成员国在实践中都将代理人与被指定人排斥在受益所有人之外。而且不
仅国际税收协定这样处理，欧盟委员会最近起草的关于利息与特许权使用费公告
中使用受益所有人这一名词时，也排除了受托人、代理人与被指定人。
那么，受益所有人究应如何界定，在讨论中，有代表提出一种所谓国内法方
案，即用各国内法来界定。提出这个方案的根据是OECD税收协定范本第3(2)条
规定，缔约国一方实施协定时，对协定未下定义的名词，除本协定中有规定以外，
按该国与本协定有关各税的法律解释，因此，适用各国国内法，既符合OECD税
收协定范本的规定，又容易实行。但有的代表却认为，各国国内法规定并不一致，
对这个名词的界定不会相同，将形成混乱，而且所谓有关国内法比较笼统，很难
具体确定。
会上提出另一种方案是纳税主体方案，凡利息、股息或特许权使用费的收受
人，又是该项所得纳税主体的，即为国际税收协定中的受益所有人。这样，收受
人如非纳税主体，自然不需给予税收优惠。这个方案是根据美国财政部对美国国
际税收协定中受益所有人条款的解释。
经过讨论，会议宣布如下结论：
(1)受益所有人这个概念不应按照OECD税收协定范本第3(2)条规定解释为国
内法的事情。这个名词应给予一种条约意义(Treaty meaning)，按照国际税法界
定其范围。
(2)当前最重要的是，OECD应该增加注释，为这个名词作些界定。作为第一
步，并应扩大OECD税收协定范本10、11与12条的注释。
(3)最近OECD关于合伙企业的报告中有些内容可用以说明受益所人这一概念。
（j200001300090214） |
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