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日本个人所得税管理及其借鉴
日期：1999-12-29
【新税网北京12/29/99信息】 主体税种举足轻重
战后的日本建立了以直接税为中心的税收体系，个人所得税一直是日本税制
结构中的主体税种。１９８５年，日本个人所得税占全部税收收入的３４．９％，
１９９６年占３４．３％，１９９７年占３５．１％。加上法人所得税，所得税
占税收收入的比重，大约在６０％。日本这种以所得税为主体税种的税制，充分
运用所得税量能负担的特点。不伤及税本，对经济的不良影响较少，能够稳定经
济波动，并有效调节个人收入分配，几十年来运行状况良好，对战后日本经济的
飞速发展起到了积极的作用。
比较而言，我国税制结构中流转税所占的比重很大，这种税制结构虽然财政
功能较强，但其收入刚性会伤及税本，造成企业生产经营困难，这也是欠税现象
严重的原因之一。为了有利于社会主义市场经济健康发展，在我国目前企业经营
困难、职工下岗较多、社会分配不公等问题比较突出的情况下，应通过调整税制
结构和加强征管来适当提高所得税比重，特别是个人所得税的收入比重，真正建
立起流转税与所得税并重的双主体税制结构，以发挥所得税调节收入分配、减少
经济波动、增加财政收入的积极作用，使税收更仔地为经济和政治服务。
双色申报区别对待
日本的个人所得税实行年终申报纳税制度，１９４７年开始推行时曾遇到很
大阻力和困难。１９５０年建立了蓝色申报制，即对有较好纳税记录的纳税人，
在得到税务署长认可的前提下，可以使用蓝色申报表来进行申报。这时他能得到
较多的扣除，可以享受较优惠的税收待遇，但他们必须按同一标准持续地记录并
保存账簿。蓝色申报制度在日本税收申报制度中发挥着核心作用，全国约５０％
的个人、９０％的法人使用蓝色申报。为了进一步巩固申报纳税制度，日本税务
机关１９８４年又针对纳税记录不佳或难于管理的白色申报人建立了记录保存制
空、记账制度、收支明细添附制度等，加强对这部分纳税入的管理。同时，还通
过税理士协会、蓝色申报协会等民间团体对纳税人进行记账方法的指导和宣传讲
解税法，而对漏报高额税款的纳税人则进行彻底的税务调查。
源泉征收违法重处
源泉征收是日本个人所得税征收管理的另一重要支柱。源泉征收的对象主要
是工资所得、退休金所得、利息所得、红利所得、劳务报酬所得、股票转让所得
等等，支付人在向个人支付上述所得时，应从中扣缴按规定方法计算的所得税额，
缴入国库。对大部分工薪收入者，通过"年末调整"制度，在每年最后一次领取工
薪时由雇主代为清算税额、基本上不需提交申报表。日本税法规定，对不履行源
泉扣缴义务的支付人，可以判处１年以下徒刑、处以２０万日元以下罚款；对扣
税不缴入国库的可以判处３年以下徒刑，处以１００万日元以下罚款。由于对违
法违规者从重处罚，因而源泉征收制度运作极为顺利，１９９７年个人所得税收
入中源泉征收的占８１％，可见源泉征收在个人所得税管理中发挥着举足轻重的
作用。
我国个人所得税法上早己采用申报纳税和源泉征收制度，但实际上申报纳税
面规定过窄，纳税人的法律责任很轻；源泉征收制度落实不好，不履行扣缴义务
者未能得到处罚；个体工商户建账建制尚不普遍，账簿真实性不高。解决好这些
问题，我国的个人所得税征管一定能够跃上新的台阶。因此，建议在税法中补充
规定有关申报纳税和源泉征收法律责任的条款，对不履行扣缴义务者必须给予行
政处罚，直至追究主要负责人和直接责任人的刑事责任；同时，在广泛开展税法
宣传和税务咨询的基础上，加大实行申报纳税和源泉扣缴的力度，引进白色申报
和蓝色申报的制度，对依法主动纳税和真实记账的蓝色申报人给予一定优惠，加
强对白色申报人及扣缴义务人的管理和检查。 (a9912270040212) |
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