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转让定价的新思路——全球利润分劈法
日期：2000-01-06
【新税网北京01/06/2000信息】 国际税收专家勒博维茨(B．E．Lebo
witz在1999年9月27日《国际税收评论(Tax Notes International)》中著文，对全
球性转让定价问题提出新思路，值得重视。摘要如下：
一、转让定价法规已经失去意义
随着OECD准则的公布和各国对转让定价的日益警惕，今后各国转让定价法
规的实施仍将加强，然而其本身已含有“自行消亡的种子(Seeds of its own dest
ruction)”。原因是：
(一)把关联各方视为无关联在经济上不合逻辑，管理上也行不通。
1．公平独立原则(ALP)要求把有关联各方视为无关联。事实上，有关联实体
和无关联实体在经济上性质完全不同。设立子公司而不通过独立代理人来经营，
旨在降低交易成本，并形成合力创造更高的额外利润。这是ALP所不能解释的。
但按现行转让定价方法，这笔额外利润，在有关各国间，不是被重复课征，就是
会根本征不到。
另外，对经济风险的承担，有关联和无关联各方也完全不同。如无关联，各
方将通过协商而各自承担一部分。如有关联，则无需协商，必然共同承担。任何
把风险人为地分坦给有关联各方都是武断的。
2．关联与无关联各方的经济关系存在本质区别。前者是受控制关系，后者
是合同关系。后者必须遵照合同执行，前者则可由控制者视条件变化随时变动，
不能混为一谈。如都按ALP处理，必然产生大量复杂问题和管理困难。
(二)税法对关联和无关联实体的待遇不同。例如在美国领取特许执照，无论
对有关联方或无关联方都须按年支付特许权使用费。但对无关联方应支付的，在
当年即可扣除计税。对有关联方必须到实际支付的年度，才能扣除。这一规定因
ALP而变更。
(三)ALP的实践结果是行不通的。例如美国税法要求纳税人与无关联方类似
业务相比较，并在这基础上推断出合理的定价方法，但比较条件不会相同，等于
要求纳税人对无法回答的问题作出答案。其结果只能是劳民伤财。
(四)大量的国际协商难以承受。现行转让定价法规，在执行中往往需要有关
国税务当局进行协商。设想一个公司A在I国设制造厂，通过20个国家销售，I国
税务当局就需进行19次双边协商来解决A公司的转让定价问题。如B公司在20个
国家设立子公司，互相往来营业，则20个国家的每一国都与19个国家进行双边
协商，总次数共计为190次(如设立关联企业的国家数为N，则双边协商总次数为
N(N－1)／2。这样大量的协商任务，其复杂艰巨概可想见。
二、探索建立全球利润分劈法
有否解决上述问题的更好方法?回答是肯定的。
(一)转让定价方法中的“利润分劈法”正在逐步改善并被普通接受，此法按
关联各方在交易中的经济贡献在有关各国之间分摊总利润，据以分别征税。
(二)传统的ALP定价方法都是虚似的正当价格，不如客观的“直接分摊法”，
前者还要通过繁琐的过程，和有关各国的分头调整。远不如采用国际公认的、根
据多国企业本身客观的全球所得，以直接分摊。这一方法早有先例，如美国各州
间就按3个因素所占比例分摊跨州总所得，即：有关纳税人各自的财产额、销售
额和雇员人数。美国并曾以94—40号公告订出利润分劈的公式，成功地解决转让
定价争议。
(三)根据上述先例，有望最终形成国际公认的，据以在有关各国间分摊多(跨)
国公司的总利润的“全球利润分劈法”法规。
(四)全球利润分劈公式的依据是，各有关税收管辖主体间决定企业纳税义务
的客观因素。例如企业在各有关国成本投入的相对量，据此即可产生包括以下变
量的公式：1．物质财产；2．业务交易量销售额；3．雇员人数；4．所需各种公
共服务；5．外部成本等。当然，这些因素都需明确界定，要易于量化计算。全
球口径一致，从而易于积累、整理和储存，便于纳税人申报和税务审计。这就会
大大减少纳税人申报和提供资料文件的工作量。
如果上述公式可以建立，则跨国公司之间交易产生的税收问题将大大简化。
不只转让定价法规本身，其他很多国际税收法规也将成为多余。如按公式分摊所
得，国际重复征税可以避免，外国税收抵免不再必要；所得来源划分国内外也大
可不必；对国外控股公司(CFC)的法规，包括美国税法的“F分部法规”，也都不
再需要了。甚至在多(跨)国公司内部的一些支付，诸如股息、利息和特许权使用
费等，也可不必征收预提税了。因按照总所得分摊公式，各有关国都有就一部分
所得征税的合理权力，再费事先扣征预提税的理由已不大充分了。
三、构建此法必须解决的问题
(一)“企业”的界定。需要分摊的总利润是一个企业组成其税基的全球总所
得额，必须把有关实体与经营单位全部涵盖在内，各级联属实体的所有权或受益
权及其应握有的比例，都需要明确界定并获得国际公认。
(二)应分摊总所得额的累计与分类。累计应包括总部和所有下属企业全部业
务所得。另外所得中应区分业务经营和非业务经营；工业制造和市场营销等。不
同的分类分别适用不同的分摊公式。
(三)实行国际公认的统一会计原则和方法。在税务会计上需要国际统一，力
求每个多(跨)国公司的缴税只需一套帐簿。
(四)分行业建立分摊公式。例如制造业与金融业等，也可以适当合并设计公
式，但需按其组成的不同因素，进行适当的加权调整。
(五)选定填入分摊所得公式中的必须项目。旨在易于量化，弄清地点，不易
人为操纵等。例如物质资产(Physical assets)就是首先项目。对无形资产虽不
易把握，但从社会成本的角度来看，也应重视。例如在研制开发或营销的国家和
对有关无形资产提供智力财产保护的国家，对专利或商标登记支出等，都可以考
虑选为公式中的社会成本项目。 （j9912300020214） |
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