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日本逐步规范税收征管措施 实行自核制度蓝色申报制度预提税制度
日期：2000-10-23
【新税网北京10/23/2000信息】 日本注重制定税收征管的配套措施，如今
许多措施已经成为可推广的经验。
日本税收征管实行的是自核制度，每个纳税人要自己申报并自觉纳税。为保证自
核制度的顺利实施，税务部门不仅通过严格的审计来阻止大规模恶性偷税事件的发生，
而且通过蓝色申报表制度、指导账簿保存、扩大咨询制度、传播税收知识等措施来
营造优良的纳税环境。日本还通过统一的税务审计、税务咨询和增进公共关系等措施
来保证税法的贯彻执行。
日本的自核制度始于１９４７年，纳税人根据自己计算的纳税基础和正确的税额
向税务局申报，并按申报的税额纳税。据统计，日本个人所得税中，３０％是个人自
核缴纳，法人税全部为自核缴纳，再加上间接税也采取自核制度，比例可观，所以自
核制度是日本税务管理的一种主要制度。
日本开始于１９５０年的蓝色申报表制度是贯彻自核制度的重要形式，它既适用
于个人纳税人，也适用于公司纳税人。采用蓝色申报表的个人纳税人，有义务保存一
定标准的会计账簿和系统的会计单据，并且在计算所得额时享有以下优惠待遇：第一，
每年有权扣除１０万日元；第二，允许扣除坏账、价格波动的损失；第三，厂房和
设备允许特殊折旧；第四，净亏损可结转、冲减后３年的所得。采用蓝色申报表的公
司享有的优惠待遇有：损失可结转、冲减后５年的所得；获得特殊折旧；海外技术服
务交易可特别扣除等。目前日本有４００多万个人纳税人填写蓝色申报表，近３００
万公司填写蓝色申报表。
预提税是自核纳税的替代形式。按预提税制度的要求，薪金、工资、利息、股息
等所得的税收支付人是扣税人，在支付款项时，扣除收款人应缴的所得税，代缴税务
局。预提税在日本税收管理中具有非常重要的作用，通过预提税形式征收的税款占全
年税收的３０％还多，而个人所得税通过预提税制度征收的比重更高达８０％。这是
日本税收管理中执行得最有成效的一种制度。
日本的税务审计由专职税务人员负责，审计主要分为办公室审计和实地审计两大
类。当公司把纳税申报表送来时，马上交给审计员进行办公室审计，审计员首先检查
申报表中所列各项是否正确。这时审计的主要内容是对同样行业、同样规模的公司进
行比较，并考虑其过去的记载和其他已掌握的资料等，审计按公司及行业的类别进行。
实地审计即研究公司账簿保存、会计记录保存、商品库存的实际状况，对账簿进行
详细的检查，它是在办公室审计结果表明自核税额不太确定时，进一步采取的审计程序。
为了帮助纳税人准确填写纳税申报表，回答纳税人提出的问题，听取纳税人对税
制等方面的意见，日本建立了全国性的税务咨询机构，并设立专门人员负责公共关系
工作。公共关系的目的是，促进税法的执行、传播和增进税收知识、提醒纳税人按时
申报纳税、加深纳税人与税务局之间的相互了解。为了顺利实施税务管理，日本从中
央到地方广泛建立了按税种或税类划分的各种协税组织，如间接税公司协会全国联合
会、蓝色申报表纳税人协会全国联合会等，它们绝大部分是民间组织并同税务局保持
密切联系。这些组织有日常办事机构，开展日常工作，如出版刊物、协助解释有关的
税收问题、开展税收宣传等。
日本国税厅意识到税务管理必须适应社会经济国际化、技术化和多样化发展的要
求，为此制定了“税务管理政策”。
“税务管理政策”的目标首先是鼓励纳税人填写正确的纳税申报表，并缴纳应纳
的税款。为此，税务机关必须帮助纳税人理解税收的重要性，帮助他们熟悉税法。税
收稽查不仅要纠正纳税人的错误，而且要加深他们对税法的理解，提高他们自觉履行
纳税义务的能力。
其次是增加税收评估的准确性。为了推动纳税人自觉履行纳税义务，国税厅提出
确保处境相同的纳税人税收负担相同，要加强对申报表的审计，准确地评估应纳税额，
对故意偷逃税的行为严加惩处。
最后是要求税务人员纪律严明、和蔼可亲、高效工作；税收征管必须公平、公正。
只有这样，才能促使纳税人自觉奉行税法，并取得纳税人的信任与合作。每个税务人
员必须认识到自己的职责，严格要求自己，便于纳税人与税务机关打交道。 |
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