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德国的税务代理
日期：2000-11-03
【新税网北京11/03/2000信息】 德国税务代理业起源于十九世纪，随着市
场经济的发展而不断壮大，它与律师事务所、审计师事务所等行业一样，覆盖整个德
国。与西方其他国家相比，德国的税务代理制度有不少特色，主要表现在以下几个方
面：
一、税务代理的法律体系完备。
德国高度重视税务代理制度的立法，以完善、科学的法律来规范和调节税务代理。
早在1960年，国家便颁布了《税务顾问法》(也译为《税务咨询代理法》)，将税务
师制度以法律的形式固定起来，并对税务师制度进行了严密的规范。其内容主要包括
税务师的使命、业务范围、资格考试、权利和义务以及责任等等，使税务师执业有了
可靠的法律依据和保障。
二、有统一而健全的行业管理组织。
为统一实施《税务顾问法》，加强对税务师业务的监督和管理，德国成立了指导
税务师业务的税务师协会，由税务师协会进行行业管理。到目前为止，德国已有税务
师6万人。全国有21个税务师协会组织，其中有一个是德国联邦协会，它是行业的最
高管理机构(各州都有协会，相对于各州的税务机关，联邦税务师协会相对于国家税
务总署)。每个协会下属若干个联盟，日常活动通过联盟组织。协会每年召开一次成
员会议，选举负责人，确定行业管理有关事宜，协会本身有若干个工作人员，负责组
织协会日常工作。每个税务师事务所都要加入税务师协会，由税务师自己选出董事会，
董事会推选出协会会长。协会董事会成员及会长收入来源靠各自的税务师事务所，
而不在协会领取任何报酬。协会的经费来自各事务所上交的会费(每个会员每年定额
上交720马克的会费)。协会的职责、义务是：
1、制定税务师事务所的工作规程、职业道德、收费标准，对各税务事务所的业
务开展进行指导监督；调解税务师之间、税务师与客户之间的矛盾和冲突；
2、接受客户和税务机关对税务师的投诉，惩戒税务师的违章违法行为；
3、负责执业登记，颁发执业执照；
4、收取会费组织活动；
5、对税务师进行执业教育培训，和税务机关共同组织税务师资格考试。
但是，税务师协会并不直接介入各个税务师事务所的日常工作，而是公正客观地
作为税务师共同利益的代言人。
三、税务师的资格认定条件严格。
在德国，从事税务咨询代理业务的人员有律师、会计师、经济审计师、税务师，
这四类人员可以联合成立股份公司，也可以由会计师或税务师单独组建会计师事务所
或税务师事务所、但不论什么样的组织形式，其成员或负责人大都必须具备国家承认
的会计师或税务师资格。德国联邦财政每年组织一次税务师考试，其报考条件是：
1、具有法律、经济专业的大学本科毕业；
2、三年以上的实务工作；3、十年以上税收实际工作经验。
考试时主要内容：
1、税务程序法；
2．国家设立的30余种税法的基本内容；
3．民法、商法、经济法和会计法。
考试的形式为三个笔试一个口试。但在财税部门担任10—15年高级职务的领导人
可以免试。对考试合格者，由国家联邦财政部颁发资格证书，获得资格证书者，可以
单独或合伙注册设立税务师事务所或参加税务师事务所进行代理。
四、税务师执业范围法定。
《税务顾问法》对税务师的执业范围作了十分明确的规定：1、税务代理；2、税
务咨询；3、参与企业的经济评价；4、为企业制定详细的财务计划；5、为开办各类
经济实体确定合适的法律形式；6、代为企业向国家申请特殊扶持补贴；7、拟定财务
文书、代办会计帐簿记帐及其他有关财务的业务；8、税务文书的拟定(填制向税务机
关申报的纳税申报书，不服申诉书及提交税务机关的有关纳税事宜的文书)。
五、权利与义务明确。
首先在权利：1、税务师和税务事务所可以在法律的约束和保护下独立开展工作，
不依赖或依靠税务机关，税务机关不得随意要求税务师做任何事情，更不允许税务
机关向纳税人指定税务师或税务代理机构。2、税务师事务所(税务师)在接受委托代
理税务事宜时若发现纳税人提供虚假资料或提出不合理要求时，可以拒绝为其代理，
保持在税务部门享有的信任。3、税务师或税务事务所在进行税务代理过程中，可以
按照法律规定的标准收取代理费。一般来说会计师事务所60％按标准，40％面议，税
务顾问收费80％按标准，20％面议。事务所通过自己的优质服务获取报酬。
其次，在义务方面：1、税务师在从事税务代理业务时，必须向税务机关提交能
证明其权限的书面证明和出示税务师执业证。2、税务师在向税务机关提交拟定的税
务文书和有关税收申报书时，必须在拟定的文书及申报书上签字。3、税务机关在进
行调查时，税务师有义务陈述有关事宜。税务机关和纳税人之间发生诉讼，纳税人必
须通过税务师上法庭辩护。4、税务师必须严守秘密，未经客户许可或无正当理由，
不得向任何人提供其代理人的税收、财务及其他方面的资料，税务机关履行公务检查
纳税人的各种原始资料除外。5、税务师或事务所不许做广告，但可以发表文章和出
版书籍扩大自己的影响和信誉。6、不允许开展商品流通经营性业务。7、税务师从事
代理业务必须设立或参加税务师事务所，但不得同时参加两个以上的税务师事务所，
不得同时参与其他任何除税务代理以外的经营活动，不准向任何企业参股。8、不准
自行决定收费标准，《税务顾问法》规定，税务咨询每半个小时收50—77．5马克。
9、不允许收取佣金和馈赠的钱物。10、税务师根据自己的判断所作出的税务文书要
负责到底，不允许将自己的责任转移和推卸到第三方。11、交纳职业保险金。12、税
务师除具备良好的高尚的敬业精神外，对份内工作要完全彻底，还必须为人正直，对
客户委托事宜尽心尽责。
六、有明确的报酬和处罚制度。
税务代理依据业务性质分类报酬，收费标准非常繁杂和细致，由税务师协会制定。
有税务代理报酬、税务咨询报酬、不服申诉代理报酬、拟定税务文书报酬等，并明
确规定收费标准。同时也有严厉的处罚制度，被代理企业出现偷漏税情况，一般由企
业补交偷漏税款，具体分析是代理问题还是纳税人问题，区别处罚。如果是税务师的
问题，税务部门有权对税务师违反法律、法规或职业道德行为做出处理，即警告、严
重警告、罚金(5万马克)、开除，甚至于吊销税务师执业证件。被开除或吊销执业证
件的税务师10年内不得从事咨询代理工作，若十年后个人提出申请，税务部门可以通
过严格审查恢复其资格(不再参加考试)。（ah20001004614） |
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