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剖析主要发达国家的税制改革
日期：2001-03-08
【新税网北京03/08/2001信息】 税制改革主要特点
——所得税制改革以“拓宽税基，降低税率”为主要内容。80年代中期以来，西
方国家普遍遵循公平、简化、促进经济增长等政策目标，采取减并级次、减少优惠、
降低边际税率等措施，拓宽所得税的税基，提高征收效率。这种税改的影响已波及全
球，促使各国间所得税负担平均化。
——增值税在各国迅速推行。从1954年法国首创增值税以来，该税种所独具的促
进专业化协作生产、经济中性、鼓励出口以及强化税务行政管理等优点，已逐渐被越
来越多的国家所认识。1990年，征收增值税的国家和地区只有50个，到1996年已达
100多个。
——免除经济性重复课税整体化措施的进一步推广。进入90年代以来，古典公司
税制中股息(红利)所得在公司和股东两个层次上的重叠课征问题，已受到越来越多国
家的关注，各国纷纷采取措施予以缓解或免除。目前，免除经济性重复课税的整体化
措施已在经合组织中得到广泛推行，其他国家也正在着手研究缓解的可行措施。
——社会保障税地位提高。早在19世纪末期，社会保障制度就已在欧洲出现，但
当时各国还未能为社会保障制度找到稳定可靠的资金来源，直到1935年美国首创了社
会保障税，突破“无偿性”税收分配原则，建立了专税专用的社会保障收支体系，以
税收形式筹措资金，向老年人、失业者、伤残人和生活贫困者提供社会保障。40、50
年代，社会保障税在各国获得空前发展，60年代以来，已在一些经济发达国家成为头
号税种。进入90年代后，发达国家的社会保障税占税收总额的比重普遍上升。在不少
国家中，这种税已经超过个人所得税而成为第一号税种。
税制改革主要趋势
(一)各国税收水平总体呈上升趋势。根据世界银行和国际货币基金组织的调查表
明，剔除社会保障税因素，发达国家总体税收水平为38.4%。国家税收占GDP的比重呈
增长趋势。这一趋势可归结于以下两个因素：一是政府支出规模的日益膨胀对税收增
长产生的外在压力。二是税制弹性的设计能保证一国税收总额的增长大于GDP的增长。
(二)减税降负重新成为刺激经济和体现社会政策的重要工具。在1997年亚洲金融
危机之后，各国对金融工具特别是对扩张性的货币政策持怀疑的态度，财政政策的地
位日益重要，部分发达国家在减税方案中明确指出，减税就是为了促进经济的复苏和
持续增长。从统计数据看，近期计划减税的几个国家，除日本以外，财政运行态势都
不错。有了足够的财政收入做后盾，减税就能成为这些国家刺激经济的重要工具。
(三)各国税制结构逐步趋向一致。90年代以来，各国税制结构通过不断调整和完
善呈现出不同程度的趋同性倾向。一方面是进行了以降低税率、减少优惠、扩大税基
为基本内容的所得税改革。另一方面，增值税在全球范围内迅速推广，而且从类型上
看，几乎都是实行消费型增值税；从征税范围看，绝大多数课征到零售环节；从税率
看，总体呈上升趋势。
这表明商品税的地位已大大提高。
(四)新技术革命和社会发展对税收提出新的要求。
突出表现之一是信息革命中的税收问题。代表性的意见主要有：一是美国主张不
开征新税；二是有些国家主张开设新税，以避免网上税款的流失，并提出了“毕特
税”和“一般托宾税”等方案。此外，还有环境保护中的税收问题等。 (4) |
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