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有利于投资的德国税收改革
日期：2001-02-14
【新税网北京02/14/2001信息】 税收改革2000降低税率和企业税收改革法
已于2000年7月14日在德国制定为法律。这个一揽子税收改革方案的目的在于吸引外
资，使德国成为对欧洲控股公司具有吸引力的国家。
新税法一般在2001年1月1日实行。对于不以公历年度作为经营年度的公司，可以
推迟适用于在2002年终了的经营年度。
1、公司利润税与股息税收
德国公司利润税取消了对留存利润(税率40％)和分配利润(税率30％)的区别税率
制度，代之以一种统一的25％税率，适用于德国公司的留存利润与分配利润。新的25
％低税率也适用于非居民的德国分支机构或合伙经营，这对外国投资者，如外国银行
驻德国的分支行来说，将是巨大的减税措施。
公司利润税税率降低后，由于贸易所得税仍作为费用减除和不得减除的统一附加
继续征收，德国公司所得税总税负一般仍超过35％，可能达到40％。
对分配的利润，一般应征20％的股息预提所得税(加统一附加5．5％)。对欧盟母
公司或者根据国际税收协定，可以实行预提所得税的减免。
Ａ、股东环节税收
德国的公司股东收到本国股息，不再纳公司所得税。对德国股息预提所得税和相
关统一附加可以得到抵免或退税。这种免税的适用，不问持有股权多少，也不问持股
时间长短。
德国的个人股东从德国公司分配的股息，只半数纳个人所得税，其20％的股息预
提所得税和相关统一附加税可以抵免或退税。新制度下德国公司分配利润的总税负
(最终公司税收加个人半数所得税)等于股息以外所得的个人所得税。
Ｂ、外国股息
从外国公司分配的股息，在税收上跟本国股息同样处理。免税范围包括所有外国
股息，不问持股多少；不问来自积极所得还是消极所得；也不问子公司设在有税收协
定关系国家，还是无税收协定关系国家。但需指出，如果外国公司所纳公司所得税税
率低于25％，则应适用德国受控外国公司(CFC)规定，除非该外国公司按照德国CFC规
定应视为一个积极的或者一个规定的控股公司。
2、废除归集抵免制
这次税改的一个特点是废除归集抵免制(即股息中所包含的已纳公司所得税部分
可以得到归集抵免)。对于以公历年度为财务年度的公司来说，旧制度将最后适用于
2000年的推定股息和2001年分配的2000年股息；对于不以公历年度为财务年度的公司
来说，新制度将第1次适用于2002年终了的经营年度。
由于德国的公司股东(以及非居民公司的分支机构)收到本国和外国股息均不纳税，
德国的个人股东所分配的股息只有一半纳税，所以，有关这些股息的费用(例如再
融资费用)在税收上也不予减除或仅半数减除。
3、资本利得免税
这次税改对资本利得免税，有一个这样的理论根据，认为出售公司股票实现资本
利得在性质上可以视为未来股息所得。这在经济界是有争议的，因为一项资本利得并
不仅仅具有未来股息性质，还得考虑股权的特点、市场情况等等。
虽然如此，新税制仍规定，从2002年起，德国公司出售其它德国公司股票所发生
的资本利得免税。这项免税不问持股多少，只要求有1年的持有期。该免税也适用于
同样情况下外国公司的股票，还扩大到外国公司驻德分支机构持有的股票。
在出售(外国或本国)股票时，如果过去对该项投资的减除曾作过税收上减除，仍
应继续征税。同样情况适用于公司免税重组产生的股票，当时认为该项股票低于市场
价格，为便为观察，规定7年等待期，暂予免税。
在新税制下，投资的减值或出售股票发生的损失，在税收上均不予承认。这同样
适用于与免税资本利得有关的其它费用。
出售集团公司中子公司股柰的资本利得是否免税，还未完全明确。
4、严格资本弱化规定
新税制对资本弱化规定更加严格。在德国公司持有一定数额股权的外国股东，如
果其融资债务对权益资本的比率超过规定标准，对其支付的利息和其它报酬，应处理
为推定股息。通过外国股东或关联方的第三者贷款也作同样处理。新税制施加的限制
如下：
□ 可参与分红债券这个现行安全港将予废止；
□ 合格控股公司的资本负债率将从现在的9∶1改为3∶1；
□ 其它公司的债务对权益资本比率为1，5：1；
□ 超过规定比率的贷款利息，如果德国公司能提供证件证明该项贷款与向第三
者贷款的条件相同，则在税收上仍可减除。 （bh2000050601014）(5) |
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