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ＯＥＣＤ重视电子商务税收研究
日期：2001-08-15
【新税网北京08/15/2001信息】 电子商务税收研究是经济合作与发展组织
（以下简称ＯＥＣＤ）财政事务委员会未来几年的主要工作任务。在１９９７年１１
月召开的芬兰土库会议上，ＯＥＣＤ就着手探讨电子商务税收问题，并制定了电子商
务税收研究的总体工作目标：在电子商务税收领域开展政府与企业间的对话，寻求国
际上的共识，以促进电子商务的繁荣发展，捍卫税收管辖权，维护税收中性。
渥太华会议原则
在１９９８年１０月加拿大渥太华会议上，ＯＥＣＤ确立了电子商务税收的总体
原则：电子商务税收与传统税收一样，应适用中性、效率、公平、确定和简便以及灵
活等基本税收原则。当时的部长级会议批准了这一原则，并在以后的几年内，一直作
为ＯＥＣＤ电子商务税收研究的指导原则。目前，大多数国家已接受了这一原则。具
体地说，上述原则就是如何在电子商务领域实施现行的征税原则；如何制定无差别的
税收待遇，既不对电子商务另行征税，也不实行免税；如何公平划分税收管辖权，既
无双重征税，也无双重免税。除此之外，还要加强与非成员国和企业间的对话与合作，
因为，电子商务税收问题是一个全球性的课题，必须寻求国际上的协调与合作。渥太
华会议将税收与关税明确区分开来，认为数字化产品应免予征收关税。免关税与上述
免税不是同一概念，对关税的减免并不违反税收中性原则。
渥太华会议原则得到了国际社会的普遍认可。１９９９年亚太经合组织部长会议
对上述原则予以关注，一些地区性税收组织也认为，这标志着电子商务税收研究的良
好开端。
研究工作从四个方面展开
渥太华会议后，ＯＥＣＤ致力于更具体的工作，明确了电子商务税收在所得税、
消费税、税收管理和纳税服务四个方面需要研究的具体内容。
在所得税方面，主要涉及常设机构、归属于常设机构的利润、支付的性质，以及
ＯＥＣＤ转让定价指南的适用问题；在消费税方面，主要涉及“数字化产品”的规范、
跨国电子商务的消费地定义，以及确保在消费地征税的征管机制问题；在税收管理方
面，主要涉及纳税人的判定、电子交易的审计追踪、交易信息的索取、管辖权的确定
以及税收征收问题；在纳税服务方面，主要涉及如何提供电子服务、电子申报和电子
征收问题，以减少企业和税务部门的税收成本，提高税收征管效率。
为了使电子商务税收研究得到组织上的保障，ＯＥＣＤ财政事务委员会下设的５
个常设机构——税收协定组、跨国公司税收组、反避税组、消费税组、战略管理论坛
均参与了电子商务税收研究，而且在消费税组和战略管理论坛下又分别设立了专门研
究电子商务的分部。
为了谋求与非成员国和企业界达成共识，在１９９９年～２０００年间，ＯＥＣ
Ｄ成立了５个技术专家小组，召集成员国和非成员国的政府代表及企业界的专家共同
组成小范围的专家小组（每小组２０多人），分不同专题研究电子商务税收问题。５
个小组包括营业利润组、税收协定组、消费税组、专业数据评估组和技术组。２００
１年，ＯＥＣＤ将这５个专家小组缩减为３个，分别是营业利润组、消费税组和征管
组，从而在组织上保证了政府（成员国和非成员国）和企业界在电子商务税收方面的
研究。
研究成果写入协定范本注释
目前，ＯＥＣＤ已经对电子商务税收的一些重要问题达成共识。
所得税（主要涉及税收协定）方面，明确了现行常设机构规定适用电子商务的基
本原则，并已写入最新ＯＥＣＤ范本注释。主要包括网址不构成常设机构，而储存网
址的服务器在符合一定条件的情况下才能构成常设机构。此外，还明确了电子支付，
尤其是数字化产品的电子支付判定问题。消费税方面，明确了跨国提供电子服务和无
形资产的消费地征税原则，并对如何建立征税机制提出建设性意见。消费地的确定，
如果是企业对企业的交易（Ｂ２Ｂ），为企业的设立地；如果是企业对消费者的交易
（Ｂ２Ｃ），为消费者居住所在地。
在税收征管和纳税服务方面，初步建立了各国税务当局信息共享的机制，包括利
用新技术提供纳税服务，中小企业电子交易应适用的一般原则，电子交易的特定审计
风险，电子申报的总体指南等。 (4) |
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