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澳大利亚的税务审计（下）
日期：2001-10-17
【新税网北京10/17/2001信息】 审计程序分四步
澳大利亚联邦税务局对公司所得税的审计程序分为以下几个步骤：
第一，税务局通知纳税人，审计部门将在未来的２周～４周内派员对其进行审计，
并告之需要提供的资料，如会计账簿、凭证等。
第二，进行具体的税务审计。税务审计部门一般派两名审计人员同时对一家公司
进行审计，其中包括一名高级审计人员，一名低级审计人员。每次审计结束时，要告
之纳税人下次审计所需的资料、内容，直至审计全部完成。
第三，审计完成后，要与纳税人进行面谈，通知纳税人审计结果及处罚决定。如
果纳税人对审计结果不服，可以上诉。对审计结果中存在的异议，纳税人和税务审计
人员都可提出修改意见。对双方共同认为合理的部分，纳税人可以在４年时间内修改
报税记录。修改报税必须是书面的，而且必须有详细的理由和依据，而且修改是一次
性的，不可再修改。澳大利亚联邦税务局的审计追诉期为４年，但对逃避税的审查没
有时限。
如果纳税人对审计结果提出异议，联邦税务局至少要派２名高级审计人员重新审
计存有异议的内容，并提出重新审计后的意见。
澳大利亚法律规定，在整个税务审计过程中，纳税人必须为审计人员提供基本的
审计办公设施，被审计方必须有专人配合税务审计人员工作，税务审计人员询问的销
售情况、存货情况、价格与成本计算方法、现金管理情况等与企业公司生产经营和缴
税有关的各种问题，纳税人必须如实回答，否则将承担法律责任。同时，纳税人可以
对审计现场录像、录音，但税务审计人员有权获得这些录像、录音的拷贝。
第四，纳税人对审计结果不服，提出上诉。首先是向管理仲裁委员会法庭（ＡＡ
Ｔ）提出上诉，上诉期为６０天。上诉前，纳税人要向税务局交纳至少５０５澳元的
费用，由税务局转交仲裁委员会法庭。法庭一般需要６个月作出裁定。如果纳税人赢
得全部或部分诉讼，法庭都要将纳税人原来交纳的５０５澳元费用全数退还。如果纳
税人对仲裁委员会法庭的判决不服，可在６０天内向联邦法院上诉，但纳税人必须有
充足的理由，且问题影响较大，如对税法的争议、税制的异议等，对事实审理一般不
可以上诉。经联邦法院审理后，败诉方要付双方的律师费。联邦法院一般在一年内作
出裁定。
如果纳税人对联邦法院裁定依然不服，还可上诉到最高法院。最高法院审理期一
般为２年～５年。上诉最高法院的案件必须是对法律有疑议和对纳税人影响较大的。
在上诉期间，纳税人可以不执行税务局的审计结果。但如果最后裁定纳税人败诉，
纳税人则需按其应补缴的税款数额，缴纳年息１３．５％的利息。如果纳税人胜诉，
且又在上诉前缴纳了税款，税务局除退还已纳税款外，还应按已纳税款的７％退还利
息。
税务处罚归类和纳税人态度有关
对于纳税人与税务审计人员都无异议的审计结果，将区别不同性质和纳税人的态
度，进行不同程度的补税处罚，具体标准为：对故意逃税的，基本处罚为应补税款的
７５％；其中如果纳税人妨碍审计，则处罚９０％；如果纳税人在审计中主动承认错
误，则处罚６０％；如果在审计前主动承认，则处罚１５％。对于非故意性错误，基
本处罚为５０％；其中如果妨碍审计，则处罚６０％；如果在审计中主动承认，则处
罚４０％；如果在审计前主动承认，则处罚１０％。对于法律不明确或错误不明显的，
基本处罚为２５％，其中对妨碍审计者处罚３０％；对在审计中主动承认的处罚２０％；
在审计前主动承认的处罚５％。
上述罚款比例任何人无权改变，但税务审计人员有权决定处罚归类。在澳大利亚
税务局所有审计案件中，适用５％比例处罚的最多，而适用妨碍审计处罚比例的很少，
这体现了澳大利亚税法教育的成果。
除这些基本罚款外，还要补缴滞纳金，标准为每年应补税款的１３．５％。相当
于同期银行贷款利率７％的一倍。缴纳的滞纳金可以抵扣未来的应纳税所得额。(4) |
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