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美国的税收抵免与“反恐”挂钩
日期：2002-10-14
【新税网北京10/14/2002信息】 外交政策影响税收规定
“９·１１”恐怖袭击事件后，美国政府采取了一系列军事、政治、外交和经济
行动，全方位打击恐怖主义。在美国的国际税收抵免制度中，也有关于“反恐”的规
定。
外交政策影响税收抵免规定
美国的税收抵免制度明确规定，美国纳税人在支持恐怖主义的国家缴纳的税收，
一概不得进行税收抵免。而且，即使纳税人的收入是在第三国获得的，但该笔收入的
原始来源地是支持恐怖主义的国家，那么这笔收入在第三国所缴纳的税收也不能得到
抵免。
但是，美国的税收抵免规定在与反恐挂钩的同时，也深受其外交政策的影响。美
国政府将一些它看不顺眼、在外交上采取敌对态度的国家，列为限制税收抵免的制裁
对象。当美国公民、居民及美国公司的应税收入来自这些所谓的“被制裁国家”时，
它们在这些国家缴纳的所得税将不允许抵免，这使得美国政府能充分运用税收手段封
锁对这些国家的投资和贸易往来。在申报国外税收抵免时，纳税人必须用特定表格单
独写明来自“被制裁国家”的收入。这是为了防止纳税人将这些收入混入别的收入中
而获得税收抵免。
这些国家通常是：美国的“敌对国家”；美国政府不承认的国家；美国政府与之
断交的国家；与美国没有建立外交关系的国家。目前，被美国列入所谓“被制裁国家”
名单的有：古巴、伊朗、伊拉克、利比亚、朝鲜、苏丹、叙利亚。美国纳税人２００
１年在这些国家缴纳的所得税，不能在美国获得抵免。只有在“被制裁国家”被“解
除制裁”后，纳税人在该国缴纳的所得税才能享受抵免。
允许抵免的情况有５种
美国的税收抵免制度在充分体现政府“喜好”的同时，也在一定程度上消除了国
际重复征税对国际经济的不利影响。美国《国内收入法典》第９０１节至第９０８节
规定，可以进行抵免的情况主要包括５种：美国公民和美国公司向外国或美国的附属
地所缴纳的税收；美国居民向美国的附属地所缴纳的税收；外籍居民向外国所缴纳的
税收；非居民外国人和外国公司因与美国相关联的业务活动而向外国或美国的附属地
所缴纳的税收；因合伙企业和财产向外国或美国的附属地所缴纳的税收。美国的“附
属地”包括波多黎各自由邦、维尔京群岛、关岛等。
对于在美国的外籍居民，适用对等原则，即外籍居民在美国就其在国籍国所缴纳
的所得税进行抵免的条件是，其国籍国也允许美国公民在该国进行税收抵免。
对于非居民的外国人和外国公司，若其有与美国相关联的经营活动及收入，则要
向美国政府纳税，而其就该收入向外国或美国的附属地缴纳的税收，可以在美国进行
抵免。
外国子公司的所得税能否抵免视股权比例而定
美国母公司的外国子公司在外国所缴纳的税款，可以视为母公司所缴税款而进行
抵免，这种抵免称为“间接抵免”。
如果美国公司拥有外国公司１０％以上的有表决权的股权，则该外国公司所缴纳
的所得税可以视为美国公司就其来自于该外国公司的股利所缴的所得税，而进行税收
抵免。在这种情况中，美国母公司的应税所得应为分得股利与相应已缴纳的所得税的
和，即相当于外国子公司发了一笔股利（含税）给美国母公司，而美国母公司向外国
政府就这笔股利缴纳了所得税，然后再在向美国政府纳税时享受税收抵免。如此一来，
母子公司和总分公司的税收待遇取得一致。
若美国母公司打算将外国子公司的附属公司（第二级子公司）及附属公司的附属
公司（第三级子公司）的税款进行抵免，则要求同时符合以下两个条件：即上一级公
司对下一级公司拥有１０％以上有表决权的股权，且美国母公司至少应间接拥有第二
级、第三级子公司５％以上有表决权的股权。例如，一美国公司拥有某外国公司４０％
的有表决权的股权，而该外国公司又拥有另一外国公司１０％有表决权的股权，由于
美国母公司间接拥有第二级子公司有表决权的股权的比例只有４％，所以该美国母公
司不能就第二级子公司所缴纳的所得税进行抵免。间接抵免对第四级及其后的子公司
都不适用。
抵免不分国不分项
美国的税收抵免制度采取的是不分国不分项的综合限额抵免，美国公司在进行税
收抵免前，应分别计算出其在所有其他国家的净所得（允许收益与损失抵消），然后
据其计算可抵免的外国税款。外国税款超过当年可以进行抵免数额的部分可以前溯２
年或后延５年进行抵免。
除了普遍的不分国不分项的限额抵免外，美国的税收抵免制度还规定，一些比较
特殊的收入采取分项限额抵免，这包括：“消极”投资收入；适用于高税率的利息收
入；金融服务收入；航海货运收入；来源于非子公司的股利收入；来源于国际销售公
司的股利收入；对外贸易公司来源于对外贸易的收入；其他一些特殊的收入。
为了避免纳税人用国外已纳税款冲抵来源于美国的收入应纳的所得税，美国的税
收抵免制度规定了国外税收抵免限额，即纳税人的国外税款可抵免的金额不得超过其
国外来源所得按美国税率计算所应纳的税额。也就是说，纳税人只能就国外来源所得
所缴纳的税款与抵免限额两者中选择较小者。 (4) |
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