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发达国家纳税申报制度的启示
日期：2002-11-25
【新税网北京11/25/2002信息】 发达国家市场经济的发育程度高、科技水
平高、法制体系健全、中介市场发达、税收管理制度完善、纳税申报实行的时间长，
有关纳税申报方面的管理经验也较为丰富，在纳税申报上有着一整套完善的管理制度。
我国在建立规范化、现代化的纳税申报制度的过程中，有必要学习和借鉴发达国家的
管理方式和管理手段。总的来看，发达国家的纳税申报制度有以下几个突出特点。
１、充分利用现代化的电子申报手段。
发达国家申报纳税的一个显著特点，就是申报手段的现代化。加拿大联邦税务主
管部门，在全国建立了一套完整的居民报税自我评估和审核系统，为纳税人提供税收
咨询服务，指导纳税人进行自我评估和填写纳税申报表，有效地提高了纳税申报效率。
在美国，税务机关还制定了鼓励纳税人采用电子申报方式的优惠措施，对通过电子方
式报税的纳税人，给予一定数额的税收减免，提高了纳税人运用电子方式申报纳税的
积极性。据统计，２０００年美国税务机关收到的电子申报表已占全部纳税申报表的
３０％。这表明，电子申报方式已经成为了美国纳税人进行纳税申报的重要手段。
电子申报方式不仅能够为纳税人提供便利，节省纳税成本，而且有利于提高申报
率。法国自从在互联网上建立了一个名为“哥白尼”的税务信息系统，使纳税人在网
上就可以完成全部申报纳税手续，结果纳税人自行按时进行纳税申报的比例，出现了
明显的提高。
近些年来，我国信息基础设施建设发展很快，国家相继完成了多项大型的全国骨
干网工程，为电子纳税申报的开展，提供了必要的基础。同时，计算机设备、通讯设
备的普及，以及通信费用的下调，也为我国开展电子纳税申报创造了极为有利的条件。
金税三期工程中包括了很多推动申报方式电子化的内容，相信随着金税三期工程的全
面展开，我国电子申报纳税的比重还会迅速上升。
２、把纳税申报上的优惠与纳税人健全财务制度联系起来。
日本在所得税申报上，针对纳税人的财务制度是否健全，分别实行“白色申报”
和“蓝色申报”。该制度规定，对财务制度比较健全的纳税人，由税务机关核定发给
其蓝色申报表，并在税收政策和征收手续上给予其一定的优惠。而对于财务制度不太
健全的纳税人，则发给其白色申报表，填写白色申报表的纳税人不能享受蓝色申报表
可以享受的优待。在这一制度的推动下，纳税人财务制度的健全程度得到了明显的加
强。
我国也可以考虑借鉴日本的做法，把纳税申报上的优惠，与健全财务制度联系起
来，提高企业健全财务制度的自觉性，减少财务制度不健全企业的比例，把更多的企
业纳入到税务机关的有效管理中来，提高国家对全国经济情况的了解程度和监控能力。
３、广泛使用税务中介代理申报纳税。
目前大多数的发达国家和地区，如日本、美国、德国、台湾、法国等，都实行税
务代理制度，并构成了税收征管体系中一个不可缺少的环节。日本三分之一的的个人
所得税纳税人，以及８５％以上的企业，都是通过税务代理机构代理申报纳税的。税
务代理机构的从业人数，是国家税务机关工作人员的两倍以上。在美国，也有５０％
的工商企业和将近１００％的个人所得税纳税人，是通过代理机构申报纳税的。
税务代理制度是社会分工进一步发展的结果。推行税务代理制度，在纳税人和税
务机关之间建立一个客观公正，而且精通税法的中介机构，可以减少全社会的税款征
纳成本，把纳税人和国家税务机关的税务人员，从纷繁复杂的涉税事务中解脱出来。
这样，既有利于纳税人把更多的精力投入到生产经营上，也可以使税务人员不再直接
受理纳税事宜，从而能够把更多的精力投入到税源调查、税制建设等工作中。
与发达国家相比，我国整体的法治环境还不尽如人意，各类中介组织的专业化水
平也不高，税务代理行业还很不发达，通过税务代理进行申报的比例还很低。但应该
看到，在我国加入ＷＴＯ以后，国际经济的大环境将使得我国经济市场化的步伐进一
步加快，各类法律制度也会日趋完善。对外经济交往的增多，也会使企业面临的经济
法律环境变得更加复杂，税务代理专业人才和机构必然会出现较快的增长，税务代理
业也必将在我国兴起。
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