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小麦克柳尔论投资税收优惠建议废止定期减免税
日期：2000-01-28
【新税网北京01/28/2000信息】 斯坦佛大学胡佛研究会、国际税收专
家查尔斯·E·小麦克柳尔在1999年8／9期《财政文献公报》中(英文版)著文，
对各国的投资税收优惠作全面评述。摘要如下：
一、目前，各国投资税收优惠的类型主要归纳如下：
(一)定期减免税(Taxholiday)。即对新办企业在规定地区、行业中的投资，
或外资达一定比重的给予一定时期的减免税。
(二)投资初始扣除。即除一般折旧外，对部分投资成本允许其在初办阶段扣
除。
(三)加速折旧。即对资本投资的物耗补偿速度高于一般折旧速度。
(四)投资费用扣除。即对其资本支出的部分或全部作营业费用扣除。
(五)投资税收折扣。即按投资额比例计抵纳税，或延缓缴纳。
二、投资税收优惠，从总体看是弊多利少，其中定期减免税的弊病最为严重，
表现在：
(一)定期减免税，顾名思义是临时性减免，对此投资者往往以短期获利为目
标，不可能投向长期性项目。投资质量不高，导致资源浪费，和引资国的宏观经
济目标相悖。这种现象在东欧和前苏联经济转轨国家以及经济欠发达国家中，表
现得最为突出。
(二)定期减免税按惯例只适用于新办公司，于是普遍产生免税期满之际，便
是该公司结束之时，它们千方百计把老公司重组为新公司，以便继续不断地享受
减免税。
(三)实行定期减免税便于关联企业间将所得转移至免税公司，如果实行其它
税收优惠则不易转移，因转移所得对其没有好处。例如在两关联公司交易中高报
其货物价格，则卖方立即增加应税所得，从而增加纳税额；另一方面，买方进货
因低廉的所得往往要等一段时间后才能实现。因此，其最终税负不是减轻而是加
重。
(四)许多税务人员对享受定期减免税企业，因“无税可收”大多放松其征管，
不重视其盈亏计算，不检查其帐证记录和申报管理，导致逃税严重。
(五)定期减免税，一般不规定从开办或注朋年度起计算，而是从获利年度起
计算。这样势必产生企业把获利年度尽量推后，延长免税期，从而发生扩大开支、
隐匿利润等事情。
(六)此项减免税对是否盈利或利润高低不加区别。即使某些生产项目的经济
效益可观，投资者趋之若鹜，但有些地方政府也给定期减免税。这种优惠无异于
给投资者一笔意外横财，国家财政也白白浪费了。
(七)有的定期减免税只给外国投资者，而不给国内投资者，其结果必然是国
内资本流向国外，然后伪装为外资投回本国。这就是众所周知的“假外资”。
(八)定期减免税，从开办至获利年度实现减免税的这段时间内，如果发生严
重通胀，投资者的减免税优惠往往因通胀而抵消；另外投资国因突发性事件导致
优惠政策变更，投资者的优惠利益也可能受损。
由于上述弊端，作者建议引资国政府应彻底取消定期减免税，代之以其它形
式的投资税收优惠。
三、上述建议不等于作者赞扬投资税收优惠，因为跨国企业的投资意向不取
决于引资国的税收优惠，更多考虑的是非税收因素，如果政局动乱，宏观经济不
稳，法律变化无常，基础设施不健全，劳动法规过于苛刻，金融信用差，对国有
企业偏袒等问题没有解决，再多的税收优惠也是无济于事。因此引资国政府先要
消除投资的非税障碍，然后才考虑改善税收的投资环境。据问卷调查，投资者的
一致意见是，宁要稳定环境下的低税率，不要动荡不安中的高优惠。
（j200001150070211） |
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