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美国的税与费
日期：1999-10-18
【新税网北京10/18/99信息】 目前，我国税制正处于“费改税”、“
税费分流”的过渡时期，税费制度亟待完善。此时，了解一下美国税费制度的概
况和特点不无益处。
（一）政府公共活动的范围很窄，但政府公共部门的收支基本上完全由财政
控制
美国是一个财产高度私有化的国家，在经济活动中市场调节的范围很广，可
以说凡是能由市场调节的活动，政府尽可能不介入，而由市场进行资源配置，因
此政府公共活动范围狭窄。美国政府的公共活动主要包括国防、司法、警察、基
础教育（包括小学和初等教育）、基本健康保障、防火、天气预报服务以及街道
照明等。在我国看来是社会公益性（或垄断、非竞争性）的部门，如电力、煤气、
排污、港口、海运、航空、道路使用、停车场、大学教育、医院、垃圾处理等的
相当大部分都是由私人通过市场调节经营，只有邮政部门是由政府管理。
政府公共部门的所有收支基本上都纳入财政预算管理，政府预算几乎包括政
府各部门及其下属机构的所有收支，而不论这些部门和机构的资金来源如何，除
非某项法律确定某个机构为预算单位，放在预算之外管理。但即使是放在预算外
管理，在政府提出预算报告时，这些资金也包括在内，即计入总额，也分别计入
收入、支出和赤字之中。因此，可以说政府所有公共部门的收支都是通过法制来
管理，并置于议会的民主监督下，严格杜绝政府公共部门收支的随意性和滥用。
（二）政府财政收入总体上以税收为主，税收中以所得税为主，收费等非税
收入的比重很低。
“税重费轻”是美国税费制度的突出特点。联邦政府收入主要是税收，收费
比重大致只占政府财政收入的１０％左右。而且大多集中在地方政府。联邦政府
财政收入以税收为主，债务融资为辅，收费只占极小比重。整个政府的税收由四
大类构成：所得税占全部税收的４５．８％，社会保障税占２５．１％，商品和
劳务税占１７．９％，财产税占１１．２％。
从宏观税负上看，美国自７０年代以来，税收占ＧＤＰ的比重在２６％～２
７．９％之间。从纳税人个人来看，其收入的５０％左右通过各种税收转移到政
府财政手中。美国政府财政收入呈现“税重费轻”特点的原因是：①美国税制体
系比较健全，所得税和社会保障税占全部税收的７０．９％，达到２／３强，由
此将国民收入中个人和公司所得的相当一部分集中到政府手中。②由于电力、煤
气、排污、道路使用等公共设施不是由政府经营，而是由私人公司经营的，所以
其收入不作为公共部门的收费，也就不体现在政府预算之中，而且政府对这些经
营公司的营业收入还要征税。
（三）美国各级政府公税制税种划分比较明确，联邦政府税收占总税收的比
重比较大，主体税种的收入集中在联帮和州两级政府
美国联邦税收以个人所得税为主，州政府的税收以商品和劳务征税为主，地
方政府以财产税为主。这一分税制架构十分清晰，从１９７０年以来至１９９５
年没有本质上的改变，但是各级政府间的收入比重有一些微小的变化。联邦税收
占全部税收的比重由１９７０年的６８．４％下降到１９９５年的６１．８％，
２５年下降６．６个百分点，每年下降的比重并不显著。但上级政府的主体税种
数量有所减少，而下级政府征收上级政府主体税种的数量有有增加的趋势。
（四）美国州和地方政府的收费逐级增多
美国州和地方政府的收入主要由三部分组成：税收、上级政府的转移支付和
收费（包括特许权使用费、使用者付费等）。由于美国州和地方政府有较大的征
税权，因此各州和地方政府的税费制度差异较大。有的州和地方政府收费占总收
入的１０％以下，有的州和地方政府的这一比重高达４０％以下。下面以加利福
尼亚州、华盛顿州和洛杉矶县（地方政府）为例，反映美国州和地方政府税费制
度的一些情况。
１．加利福尼亚州是美国最大的州，经济发达，商贸繁荣，税源丰富。由此
决定了加州政府收入以税收为主，１９９８年～１９９９年财政年度的税收收入
占总收入的８５．７％，收费占８．２％，其他非税收入占６．１％。
２．华盛顿州是美国的政治文化中心，在一定区域内商贸活动受到限制，因
此其税源不如加州丰富。税收的有限性决定了华盛顿州政府收入的构成与加州有
所不同。财政收入中税收占总收入的５７．６％，联邦政府的转移支付占总收入
的２５．３％，收费占总收入的６．５％，其他非税收入（包括利息收入、木材
销售收入、损赠收入等）占总收入的１０．６％。
３．洛杉矶县是加利福尼亚州下属的地方政府，其财政收入的构成与加州政
府有较大的不同。１９９７年～１９９８年年度洛杉矶县财政收入的４８％来自
上级政府的转移支付，９．５％来自地方税收，其余４２．５％的收入来自收费
等非税收入。一般说来，美国地方政府的收费等非税收入占总收入的比重不同程
度高于州政府。
从以上情况可以看出，州和地方政府的收费占其总收入的比重大小一般取决
于两个因素：①税收收入和上级政府转移支付占总收入的比重。税收收入较多或
来自上级政府的转移支付较多，州和地方政府的收费就比较少。反之就比较多。
②供电、供水、排污、垃圾处理、道路维修、医院等设施和服务与公营或私营有
密切关系。如果这些服务是由公共部门提供，按使用者付费、政府财政提供补贴
的方式运营，其收支要全部或部分体现在财政预算中，收费形成的收入比重就大，
反之就小。
（五）作为政府财政收入来源的收费等非税收入得到严格规范的管理和控制
美国地方政府（即县级政府）的收费等非税收入项目和数量相对于州和联邦
政府来说，要多一些。地方政府对于收费项目和数额的管理、控制与开征地方税
收的管理基本上是一样的，都要通过地方政府议会或社会的选民通过投票来决定。
洛杉矶县政府对增加税收、收费和评估的标准是否要民主投票、谁来投票和多少
票数通过才能有效都作出了明确的规定。 （a9910150040314） |
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