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普拉茨评联合国协定范本的税收情报交换
日期：2000-03-02
【新税网北京03/02/2000信息】 西班牙巴伦西亚大学法学教授普拉茨
在《国际财政文献公报》(英文版)1999年12月号刊中著文，对联合国税收协定范
本第26条关于税收情报交换规定进行评述。摘要如下：
一、税收情报交换的重要性和存在问题
(一)经济全球化下，各国为竞相吸引外资产生了有害的税收竞争，而国际税
收筹划日益盛行又为国际避税提供了大量新机会。如果某国为了税收竞争而拒绝
提供税收情报，实际上是对有关国税收的伤害，因此，需要各国税务当局在管理
上加强国际合作，交换税收情报就是其中必不可少的措施。
(二)由于资金、劳力和技术等跨国流动加速，日益众多的纳税人卷入税收协
定网络。为了正确遵行协定，更需要把国际互助与情报交换渠道大大拓宽。
(三)加强交换税收情报，可以保证有关国获得公平的税收份额，还可保证有
关国居民在获取外国所得时，得到应有优惠和防止重复征税。
目前此项交换存在问题主要是：有些国家为吸引外资不愿提供情报，导致情
报需要国的稽查与审计形成一种妨碍，从而损害了该国的正当利益。另外，情报
交换还要依据各国国内法规，往往因此也会受到诸我限制。
二、联合国范本26条规定的特点及其作用
以联合国范本与OECD范本相比较，尽管各自26条对此项交换的规定基本相
同，但前者有两个规定是后者所没有的：
(一)规定“要提供防止欺诈或偷漏税收的情报”。
(二)规定“双方主管当局应通过协商确定有关交换事宜的适当条件、方法和
技术，包括适当地交换有关逃税的情报。”对支持这一措施，该范本《注释》又
作了许多具体规定。
联合国范本26条已成为保障各缔约国与涉及的纳税人共同利益的有力工具。
新的电子通讯的发展，实现了资料处理与移送的网络化，使跨国资料交换更为便
利、迅速、准确和有效。从而有利于协定的全面实施、降低税收成本和密切国际
经济的联系与合作。
三、几点建议：
(一)范本规定：“缔约国双方主管当局应交换为实施本协定的规定所必需的
情报，或缔约国双方关于本协定所涉及的税种的国内法律，按此征税与本协定不
相抵触的情报。……”文中所说“必需的”和“与本协定不相抵触”，往往成为
拒绝提供情报的托词；有必要把“必需的(Necessary)”修订为“有关(Relevan
t)”等等。
(二)交换情报需要两种机制，一方面应建立例行、经常的情报交换机制；另
方面还应建立特殊交换机制，以便对特定跨国纳税人进行稽查时，有关国能及时
提供各种必要的资料与数据。
(三)按照各种协定范本的规定，情报交换只限于各种类型的所得税与财富税，
但实际上跨国逃税包括多种产品税和消费税，因此，情报交换的税种，不一定受
协定范本的限定。
(四)情报交换肯定是互惠互利的，但不可能体现在一时一事的完全对等。只
有大大发展和加强国际税务管理合作，才更能反映各合作国的共同利益。
(五)但为了全面实施税收协定，在经济全球化形势下，更应注意对跨国纳税
人与各国税务管理部门的合法权益予以同等保障。
(六)应该参考一些国际税收管理的多国协定内容。这些协定一般包括跨国联
合稽查、会同稽查、文件交换与某些情报的自动交换制度。这些内容都应通过协
商写入双边协定的情报交换的有关条款之中。 （j200002150040214） |
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