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ＯＥＣＤ国家如何处理国际税收问题
日期：2000-03-08
【新税网北京03/08/2000信息】 随着世界经济越来越向全球化方向发
展，世界各地的跨国公司赚取利润的范围不断扩大，与此同时，跨国经济活动引
发的国际税收问题也越来越多。一方面，越来越多的国家为更多地引进外资而为
非居民的经济活动提供税收方面的优惠措施，从而严重影响了其他国家的经济利
益；另一方面，跨国公司的逃、避税活动减少了各国的税收收入，同时，各国在
税收管理方面存在的差异也造成对跨国公司的双重征税，给这些公司带来了不良
影响，引起了他们的强烈不满。
为解决这些问题，世界各国的税务机关采取了积极的措施，加强国际税务合
作，解决各国共同面临的国际税收问题。ＯＥＣＤ国家在这方面已迈出了坚实的
步伐，为更广泛的全球性的税务合作创造了一个良好的开端。ＯＥＣＤ国家解决
国际税收问题的措施主要有三种。
双边协定程序
双边协定程序是以德国为代表的一些国家根据ＯＥＣＤ税收协定范本第２５
条形成的。它使税务机关可以以一种非正式实施的直接程序解决国际税收问题。
双边协定程序不仅允许单个条例中与条约条款相违背的纳税活动得以纠正，而且
可以用于达成划分、补充相关法律内容和堵塞税法漏洞的一般协定。双边协定程
序对于协定国解决国际税收问题发挥了积极的作用。迄今为止，这些国家实施的
双边协定程序所带来的大部分结果还是令人满意的。在许多事务中实施双边协定
程序的结果其实是一种折中的办法，它既有利于实施国双边政府，在一定程度上
也有利于纳税公司，因此从这个意义上讲，双边协定程序可以看做是解决国际税
收问题的一种有效手段。如果跨国公司在签约国面临双重征税时，应当积极运用
双边协定程序来维护自己的利益。
然而，双边协定程序也存在很大的弊端。在过去一段时间里，这一协定遭到
广泛的批评。原因是纳税人更喜欢一种快捷的处理方式来消除与税法基本原则相
违背的双重征税问题；同时签约国双方为了达成协议，可能使它和签约国的某些
法律体系及有关税收政策缺少协调，使之在执行过程中遇到许多难题；更重要的
是，由于在不同国家纳税人法律地位可能存在差异，所以双边协定程序在这些国
家就不可能成为透明度很高的政策。一些国家为了保护本国纳税人的利益，或为
了某些税收政策秘密，一些国家不愿意为了他国纳税人的利益而公开这些秘密。
这样就使得双边协定程序的实施不可避免地遇到许多实际困难。然而，随着世界
经济一体化的发展，跨国公司经营业务的扩张势必会导致越来越多的国际税收问
题，这就要求一个内容更全面的双边协定程序出现。
预约协议
近年来由美国国内收入局提出的预约协议得到了不断发展。该协议主要是指
签约国在对跨国公司进行征税时，相互提供有关交易价格与公司经营现状的信息，
以便为制止偷逃税或避免出现双重征税提供有效证据。这种协定已被澳大利亚、
加拿大、墨西哥和荷兰等国采用。预约协议的好处在于能避免双边协定程序因信
息不足导致的运用不当，最大程度地减少国际税收争端的发生，并能够缩短税务
机关的工作时间；同时，由于预约协议的实施由税收专家掌握，因而它的处理结
果一般是比较令人满意的。ＯＥＣＤ认为在一般性条款不能使用的情况下，预约
协议能够充分发挥它的作用。正因为如此，其前景是广阔的。但是，该协议在实
施中会遇到一定困难，主要表现在：由于受一些国家法律制约，尤其是关于交易
价格信息受法律保护的规定，使国际社会使用它的范围受到了一定的限制，在大
部分国际税务稽查合作中的税前信息往往因为被耽搁而成为事后信息；另外，预
约协议的运用因经济利益问题也遇到了一些人为的障碍。从预约协议发展的角度
看，今后一段时间内，各国首要的任务是要消除这些人为的障碍，使进行合作的
国家确实感到合作给双方带来的好处；同时税务机关需向纳税人解释清楚，如果
不采用预约协议，则难以消除加于纳税人身上的双重征税负担，从而使纳税人意
识到这一问题的实质。当然，也应看到，在涉及转让定价等复杂的国际税收问题
时，它也很难成为一种解决问题的通用措施。
仲裁程序
在过去，ＯＥＣＤ一些国家的跨国公司和税务机关在遇到国际税收问题而又
没有合适的国际税收协定可以运用时，通常要靠国际仲裁机构来解决。现在由于
国际经济关系的扩大和不断深化，这些国家的税务机关依靠国际仲裁机构来解决
问题的做法有增无减。例如德国的税收政策明确规定，税务机关在处理双重征税
问题时，应当与国际仲裁机构合作。这在最近德国和美国、法国、瑞典签订并且
已经生效的一些协定中已经达成了共识。但是运用仲裁法解决问题有一个限度，
即并不是所有的国际税收问题都可以通过国际仲裁机构来解决，这主要是因为国
际仲裁法的某些条款和许多国家的国内法律条款有出入，因此它的实施经常受到
很大的限制。另外，仲裁机构作出的决定必须有具体的依据，同时这些依据和决
定必须对外公开以增加透明度，但这又与保守税收秘密的有关协定相违背。 |
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