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美国逐步完善税收征管
日期：2000-10-13
【新税网北京10/13/2000信息】 一般说来，税收征管包括税务登记、纳税
申报和征收、税务稽查、税务行政复议和诉讼等一系列过程。美国逐步完善税收征管，
现已形成了自己所独有的征管体系。
税务登记是税务机关管理纳税人的基本制度，美国的纳税申报表、纳税指南都按
8年级学生(13岁左右)的文化水平设计。纳税人采用统一的纳税代码进行税务登记，
登记的内容很详尽，包括纳税人的姓名、身份、住址；所在地区税务局的代码；有雇
主的，要登记雇主姓名及其纳税代码；有合伙人的，要登记合伙人及其纳税代码；公
司纳税人要登记股东姓名和公司的纳税代码等。
美国的纳税申报方式有三种：一种是纳税人直接将申报表邮寄到所辖服务中心；
另一种是用电脑将申报表传到服务中心，进行电子申报；还有一种是纳税人自行将申
报表送到小区税务局，由小区税务局再将申报表传到服务中心。个人所得税纳税人按
公历年度申报，最后申报限期是每年的4月15日；公司所得税纳税人可以按公历年度
申报，也可以按公司自己的会计年度申报，纳税人必须在本公司会计年度结束后的3
个半月内申报。纳税人因故不能按期申报的，税务局允许其延期申报，但纳税人要先
按估计数填报申报表，并预缴一定的税款。
纳税人缴纳税款的方法有四种：一是自行到其开户银行办理付款手续；二是将支
票寄到服务中心，由服务中心再将支票送到联邦银行，联邦银行与纳税人开户行划款
结算；三是纳税人将支票送到小区税务局或向小区税务局缴纳现金，税务局将支票和
现金缴联邦银行，并将缴款情况传给服务中心；四是近年出现的电子付税，纳税人通
过因特网上的电子银行，直接将税款划往联邦银行。
为防止纳税人拖欠税款，美国设有追缴税款部门，专门负责未申报和欠税的追报
追缴工作。美国对逾期申报、未申报和欠税制定了严厉的处罚措施，纳税人逾期申报
或未申报的，税务局将按逾期时间每月处以应缴税额5％的罚款。纳税人逾期未纳税
款，要处以欠缴税款5％的罚款，同时要按欠缴税款和罚款总额加收利息，利息按联
邦银行同期短期贷款利率加3个百分点。同时，税务局还通过建立情况报告制度，控
制不申报和少申报税款情况的发生。
美国的税收稽查通过抽取纳税申报表来进行。大部分申报表通过计算机进行“判
别函数系统”的统计分析被抽出，这种方法主要针对高收入纳税人，其他申报表则可
能通过“服从测定程序”被随机抽取出来，这一方法使所有纳税申报表都有可能被抽
查。另外，对于要求退税或以前年度填报不实的、有过拖欠税款记录的申报表，也可
能被抽查到。
美国国内收入局对申报表的检查可以采取通信、案头检查和实地检查这三种方式
来进行。通信检查由纳税服务中心进行，一般只涉及简单的项目，如计算错误、使用
的税表不正确、申报表填写前后不一致、漏填了有关的信息等。纳税服务中心还将纳
税申报表与银行、雇主等提供的信息申报表相对照，以查出纳税申报表上是否有填报
错误。案头检查一般由税务人员在税务局进行，被选作案头检查的纳税申报表一般都
需要纳税人提供更多的证据材料，涉及的范围较窄，主要限于不太复杂的个人所得税
申报表以及简单的公司所得税申报表。实地检查一般在纳税人家里或办公室里进行，
也可能在纳税人的税务代理办公室进行。实地检查涉及范围比案头检查宽，在纳税人
允许的情况下，要检查他的账簿及会计凭证，一般涉及纳税申报表上的大部分项目，
实地检查所涉及时间常常超过一年。由于实地检查涉及复杂的纳税申报表，因此，一
般由有经验的税务人员来进行。
纳税人对检查结果有异议时，可与税务检查人员的上司见面，或与国内收入署内
部的上诉办公室交涉，寻求解决争端的办法，上诉办公室是独立于地区税务局和纳税
服务中心的机构，是国内收入署进行行政复议的惟一部门。一般争端大都可以在上诉
办公室得到圆满解决。在国内收入署内部还设有解决问题办公室，协助那些有困难的
纳税人。如果通过行政复议，纳税人与税务机关还不能达成一致的，则可上诉到法院。
美国纳税人要进行诉讼时有两种选择：既可以在不缴纳有争议税款的情况下，向
税收法庭提出上诉申请；也可以先缴纳有争议的税款，再向美国的地区法庭或上诉法
庭提出诉讼，要求退税。美国的税收法庭独立于税务机关，隶属于联邦司法部，专门
处理纳税人与税务机关的税务纠纷。对于税收法庭、地区法庭或上诉法庭的裁决，纳
税人如有不服，还可继续上诉到联邦上诉法庭或联邦巡回法庭的上诉法庭。对联邦上
诉法庭或巡回法庭的上诉法庭作出的决定，纳税人还可以上诉到美国最高法庭，由最
高法庭做出最后裁决。（a2000101200414） |
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