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美国不准外国税收抵免的一项判决
日期：2000-11-09
【新税网北京11/09/2000信息】 美国税务法院近期在受理外国公司对美国
合伙企业支付服务费上诉一案中发现，此项服务费就美国合伙企业及其合伙人来说，
并非外国来源所得，因而裁定不准享受外国税收抵免。
案情：以色列FIL，公司以销售额的15％付给其美国母公司DPC股东组成的合伙组
织，作为服务费。该合伙组织既无固定资本，又无合约，也无固定员工和业务处所，
更无经常业务，接到该服务费后即分配给各合伙人。FIL公司支付15％服务费的理由
为：该合伙组织为FIL公司进行美国市场调查，扩大销路；提供购买便宜原料信息，
以及在美提供货物等。此外FIL公司还向该合伙组织合伙人直接支付佣金。
FIL公司在以色列计税时要求扣除付给美国合伙组织的服务费。经以色列税务部
门稽核，尽管在这一业务期间FIL公司并未对美国股东分配股息，仍然同意FIL公司作
为服务费支出在计税时扣除，并依法扣除了预提税。当时以色列公司所得税税率为40
％，在该国扣除大笔服务费，如能在美获得税收抵免，则FIL公司获得的税收利益更
多。
美国母公司DPC所属美国合伙组织各合伙人，在美申报收到的上述服务费时，视
为外国来源所得，因而要求就以色列扣缴的预提税作为外国税收抵免(FTC)，在缴纳
个人所得税时减除。
但美IRS在审计DPC公司及其所有关联实体及个人时，认为FIL公司把酬金直接付
给合伙人应先作为DPC公司所得，然后再视为DPC分配给股东的股息分别征税。总之，
这些股息并非真正来源外国所得，不准享受外国税收抵免。并依法处以20％的罚金。
纳税人不服，向税务法院申诉。法院认为问题在于来自FIL公司的所得是否属外
国来源所得。经查，该美国合伙组织及其合伙人在所涉及业务期间，无一人曾在美国
以外为FIL公司进行任何服务。因此，如FIL公司所付系劳务报酬，只能是在美国境内
完成的劳务，不能构成外国来源所得。
为此FIL公司又提出，FIL所付劳务报酬实际是对股东分配的股息，服务费只是形
式，在美仍应属外国来源所得。法院认为，FIL公司新的提出是在IRS不同意享受外国
税收抵免之后，而且与在以色列所申报的情况不符，不能同意；另外，FIL公司与母
公司DPC之间所订有关合同已于1990年满期，本案则是1991至1994年内发生的报酬。
而且证据表明，进行劳务的人都是以个人身份来完成，都不是以DPC公司的职工身份
出面。不能先视为DPC公司的所得，再视为分配给各股东的股息。
DPC公司的如意算盘是，先通过FIL公司付给的劳务报酬在以色列计税时扣除，以
免作为股息分配时不得扣除；然后在美作为外国来源所得再享受外国税收抵免，从而
达到少缴税目的。但经税务法院裁定，仍应全额在美纳税，并依法处以20％罚金。再
加上应负担的诉讼费，这样结果，使企图避税者偷鸡不着反蚀一把米。
（j2000101500614） |
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