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专家称美国简化税制奏效甚微
日期：2000-11-09
【新税网北京11/09/2000信息】 国际财政文献局2000年7月份公报(英文版)
刊载美国，圣·保罗大学布鲁门泽尔博士文章《从美国个人所得税发展看美国简化
税收问题》，主要内容如下：
良好的税收制度应达到3个目标：效能、公平和简化。它不应妨碍经济的发展，
又使纳税人负担公平并又易于了解与执行。但实践中往往发生为了追求某一个目标却
妨碍另一个目标，其结果往往牺牲简化目标。美国个人所得税的发展历史就出现这个
问题。
美国在1861年，为了筹集内战的战费，林肯总统设立了专司征收所得税的联邦机
构，在此以前，联邦的支出全部依赖关税与国内消费税收入。而所得税的征收延续了
10年，一直到1871年终止。1894年，国会又将所得税作为威尔逊关税法的一个组成部
分而提出审议，但最高法院裁决它违宪，认为它只对富裕的人征收，违反了宪法“全
美国一律”的征税规定，直到1913年第16次修宪才正式准许征收所得税。
1913年的个人所得税实行一系列累进税率，并有若干减免税规定。由于免税范围
过大，以致只有0．55％的人口成为纳税人。纳税申报表简单，只有3页，此后，联邦
法院、国会和财政部发布了许多条例和解释，充实扩大了原税法的内容。例如补充所
得的界定为，从劳动、资本或这两者结合取得的利得。接着又对那些不是从劳动或资
本取得的利得又有进一步解释。并写进了1939年国内收入法典。结果导致这法典十分
复杂是而且晦涩难懂。
第2次世界大战中及以后，美国亟需大量的财政收入。为此，在个人所得税方面，
取消了一些免税，扩大了一些税基，同时提高了税率。1943年起，对工资，薪津实
行源泉扣缴所得税。在60年代，为配合国内社会保障政策，鼓励研究与开发，照顾低
所得者住房以及鼓励慈善捐助在税收上给予减免优惠，在80年代，实行最低选择税
(AMT)，等于增加了独立平行的第2种所得税制度，纳税人得按这两种制度分别计算税
额，然后作出选择。以上措施又进一步增加了税法的复杂性。
80年代起，为了追求简化，美国曾进行了3项立法，但奏效甚微表现在：
一、1995年修正的减少日常文书法，要求政府提出减少个人与机关文书负担的目
标。并定期报送国会。原规定政府机关在1995年与1998年之间，原应减少负担21％至
25％，结果国内收入局(IRS)反增加了7．5％(4亿小时)。该局声称，这是由于经济发
展和新立法要求收集新资料所致。
二、实行政府业绩法，对IRS要求以最少成本征足税收。从而要求不断改进服务，
减少纳税人的负担。这种负担指填报年度报表(不算邮寄报表)所需时间。结果，
1999纳税年度每一个人纳税人因学习税法，保存有关纳税资料，填写与复印纳税报表
并报送仍需时间19．92小时。
三、实行国内收入局重组改革法，此法指定国内收入局和国会的税收联合委员会
(JCT)在财政部的协作下，研究税收简化问题，JCT着重研究个人与小型企业的税法复
杂性带来的影响。对纳税表式及填表指南和保存记录要求是否适当，以及估计纳税费
用。国内收入局负责按年检查现行税法过分复杂或不适当繁复的来源。并解决纳税报
表中常见的错误，和征纳争议问题，但至今对税法复杂问题的解决奏效甚微。
（j2000101500914） |
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