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德国的税收管理体制及其借鉴作用（下）
日期：2000-11-09
【新税网北京11/09/2000信息】 二、德国税收管理体制对我国的借鉴作用
我国实行的是社会主义市场经济体制，与德国实行的社会市场经济体制(以市场
机制调节为基础，辅以国家适度的干预，实现经济效率与社会公平、社会安定相统一、
相协调的经济体制)有很大的相似之处。因此，德国的税收管理体制及其某些具体
做法，对我国当前进行的税制改革有一定的借鉴意义。1993年我国出台了分税制财政
体制，1994年我国又进行了税制的全面性、结构性改革。目前，我国已初步形成了一
套与国际惯例较为贴近，与社会主义市场经济的发展大致适应的税收制度。为进一步
发挥我国税收在调节经济的杠杆作用，提高我国经济发展的整体效益，促进社会的公
平与稳定，借鉴国外经验和做法，尚需对我国税制进行进一步的改革和完善。
(一)优化税制结构，进一步发挥税收的调控功能。回顾过去，我们对税收调控功
能的认识走过一个曲折的过程，由开始的“税收无用论”(以利代税)，到后来的“税
收万能论”(用税收去解决政治性经济问题)，再到现在的“税收单一论”(只承认税
收的聚财功能)，其中许多教训值得我们汲取。从当前经济状况来看，必须改变把组
织收入视为税收惟一职能的观点，充分发挥税收杠杆对经济的调节作用。我们认为可
主要从以下几方面着手：一是完善增值税制度，逐步推进生产型增值税向消费型增值
税的转变。可依照国家产业政策，选择若干对资本品重复征税比较严重，而又需要特
别鼓励发展的行业，如高新技术产业、电子信息、电力、能源等基础产业，先期试行
消费型增值税，允许对当年新增固定资产缴纳的增值税款给予扣除，然后可根据经济
发展需要及财政承受能力逐步扩展范围，在“十五”期间全面完成向消费型增值税的
转型。二是针对当前纳税人税负较重的情况，将税改方向调整为广税基、低税负。尤
其在消费税上，要进一步规范消费税税基，扩大消费税的征税范围，完善征税办法。
三是完善所得税制，统一内外资企业所得税，对国有企业所得税实行中央与地方按比
例共享，逐步调整区域性、鼓励性和照顾性税收优惠。完善个人所得税制，建立分类
与综合相结合的个人所得税制。
(二)强化征管，进一步优化税收法治环境。中国经济在经历了20年的两位数增长
之后，增长速度已逐步回落，进入稳定发展时期。同样，1994年税制改革释放出来的
刺激能量逐步削减，税源收缩，增长乏力的问题日益突出，而解决这一问题的良策之
一，就是借鉴国外经验强化税收征管，进一步优化税收的法治环境。由于税收涉及社
会政治经济生活的方方面面，是市场各方利益的焦点所在，必然会受到社会各方面诸
因素的制约，加之社会纳税观念不强，执法缺乏刚性，税收政策贯彻过程中受干扰，
多种偷逃骗税问题屡查不止的情况仍然十分突出，因此税收法制环境完善是一个十分
紧迫的问题。为此，我们认为，一是要尽快出台以《税收基本法》为代表的税收法律
体系，并逐步加以完善，为依法治税创造完备的法律基础；二是要大力增强全民族的
纳税意识，在全社会形成纳税象人们呼吸一样自然的社会风尚；三是要对偷逃骗税严
管重罚，尽快建立起税务法庭和税务警察队伍，以有效遏制和打击偷逃税行为；四是
加快税收电算化网络化建设步伐，像发达国家那样，实现对所有纳税人纳税收入情况
的计算机控管。
(三)完善分税制财政体制，正确处理中央与地方之间的税收利益关系。作为中央
一级政府，实行相对集权极有必要，同时由于我国幅员辽阔、人口众多、经济发展水
平低且区域之间差距大等诸多客观现实的存在，决定我们必须正确处理好中央与地方、
地方与地方之间的经济利益关系，建立起“抽肥补瘦”的横向平衡机制，缩小地区
之间的贫富差别。总的原则和目标是：既要确保中央掌握较多的财权，增强中央对市
场经济的宏观调控力度，又要兼顾地方必要的财权利益，以便地方因地制宜地发展本
地区的经济及社会事业；既要允许一部分地区先富起来，不搞平均主义，又要坚持走
共同富裕的道路，防止两极分化。东西德合并后，为缩小两德之间的贫富差别，德国
就适时采取了开征团结统一附加税的办法。我国也可考虑采取类似做法，解决东西部
经济发展不平衡问题，支持中、西部经济快速发展。
(四)加强行业自律管理，进一步推进税务代理业的发展。这次出国看，凡是市场
经济发达的国家，其中介服务机构都十分发达。我国税务代理作为一个新兴行业正蓬
勃兴起，到去年全国税务代理机构达1000多家，直接从事代理的人员16000多人，但
是代理业在发展过程中也存在诸多问题，地区间的发展也很不平衡，社会各界的反映
褒贬不一。为此，我国的税务代理业应做好以下几方面工作：一是必须挑选一批业务
精、素质高的人员从事税务代理工作。这方面德国要求的就很严，在德国一个税务代
理师需要10年左右的时间才能培训出来取得执照。鉴此，我国税务代理从一开始就应
严把人员关，尽快对代理人员的条件、考试、录用、吊销资格等建立起一套完备的制
度并起步运转。二是税务代理机构必须同所在地税务机关完全脱钩，成为完全自立的
法人主体，完全为委托人服务。三是要制定全国性税务代理收费标准。将税务代理项
目分类分项，明确每项的收费标准，以确保中介机构在有一定的付出后才能取得回报，
避免“乱收费”之嫌。四是要建立税务代理保险，制定执业风险赔偿制度。这一点，
我们可以向德国学习，由国家保险公司开设税务代理险种，每一个代理机构，必须
根据代理业务收入的一定比例投保。当发生失误时，由保险公司赔偿。同时国家应在
有关法律法规中，对代理人员主观故意、同委托人串通一气、出具假证、骗取退税与
贷款、偷逃税收等，应给予的处罚及法律责任加以明确。五是税务机关要提高税收检
查质量，降低检查频率，以推进税务代理。对个体户和公民个人所得税的税务代理，
可以试行个人挂牌代理，税务师管理机构应注意引导加强管理，努力营造代理业市场
竞争的机制，促进代理业健康发展。
(五)顺利实现税源形态的变迁过渡，有效控制税收成本。据有关资料测算，近两
年，基层建设和征管现代化耗费的支出规模呈扩大趋势。我国的征税成本已达到5％
～6％，而实际上西方国家的征税成本一般在1％左右。近30年间，美国、加拿大、英
国、德国的征收成本更在0．4％～0．6％之间。由此可见，我国的税收成本已到了必
须加以控制的时候了，而解决这一问题的关键是提高税收效率和征管水平。要实现税
收成本最小化，必须做到“增收”与“减支”并重。即通过增加税收收入提高收入总
量，通过精减机构和人员，严格内部管理来减少开支。
21世纪是知识经济的世纪，可以预见传统型制造业的经济发展速度不会再有很大
的增长，其产生的税收增量也十分有限，而以知识为支持的网络经济的发展则方兴未
艾。比尔的发展是创造性的和爆炸性的；盖茨用十多年的时间走完了那些传统制造业
大集团几十年，甚至上百年才走完的路，其给社会创造的税收增量亦是一个天文数字。
随着“科教兴国”战略的实施，需要我们开展大量的研究工作，特别是对知识经济
的研究。由于因特网的广泛运用，世界经济一体化的推进，跨国或洲际商务交易将更
加广泛和快捷，并逐步呈现网络化、软件化、虚拟化，税收的控管也是个难题。值得
注意的是，美国利用优势，提出对网络经济不征税，并企图将其作为一个准则推向世
界，德国则不惜血本广募网络信息管理人才，如果我们不尽快迎头赶上，研究提出对
策，势必会在将来的新经济发展中落伍，国际涉税交易也会蒙受损失。因此，必须加
强对知识经济税收的研究和管理，以迎接21世纪新经济对我国的挑战。
（d2000110500314） |
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