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巴西修订货物与流通税
日期：2001-05-30
【新税网北京05/30/2001信息】 巴西实行3级(联邦，州和市)税收制度。联
邦宪法规定，货物与服务流通税(ICMS)属于州税。ICMS对销售的货物和提供的运输，
通讯服务征收。各州税率互有差异。根据税不重征的原则，购进货物或服务所纳的ICMS，
可从随后交易应纳税额中和减，但随后交易不征或免征ICMS的除外。
规范ICMS征收有两项重要的补充法令，一是1996年9月13日的第87／96号补充法令，
二是2000年1月7日的第102／00号补充法令。
第87／96号补充法令明确规定巴西全国各州征收ICMS。为了适应联邦政府鼓励出
口，达到国际贸易顺差的政策要求，该项法令规定ICMS不向出口征收。同时，为了促
进生产和鼓励投资，该项法令还保征纳税人资本支出的ICMS可以得到抵减。
由于出口免税与大量ICMS进项税额的抵减，各州税收收入受到很大影响。为了弥
补州税的损失，该项法令规定联邦政府应以各州1995年7月至1996年6月(即该项法令实
行前)的ICMS收入为基础计算返还一笔资金给各州。虽然为此，各州仍不满意这种补偿
制度，不断向联邦政府和巴西国会呼吁，要求重新审查该项法令。在这种背景下，才
制定了第102／00号补充法令。新的补充法令对第87／96号补充法令有较大的修改。
1、资本支出的ICMS抵减
第87／96号补充法令根据联邦宪法税不重征原则，明确资本支出可以得到ICMS抵
减。第102／00号补充法令仍然准许资本支出的ICMS抵减，但实际上已加上若干限制，
纳税人已不可能在资本支出后立即进行全额抵减，只能从建立固定资产之日起每月抵
减48分之1，这就意味着在资本支出的48个月中每个月可抵减ICMS的一部分。而在过去，
这项税收抵咸是在购置资产后即可全额抵减的。
此外，资本支出的按比例抵减只限于纳税人应纳ICMS的交易，如果随后交易属于
免税或不征税的，则不予抵减；而且在48个月以后，对未抵减完的余额即予注销，不
再延长。这样，资本支出的ICMS抵减应受两项限制；一为期限限定在48个月内；二为
对应税交易的比例抵减不得用于无税交易。
2、购买电子与通讯服务的ICMS抵减
第87／96号补充法令还明确了纳税人购买电力所纳ICMS全额抵减的权利。由于各
州准许抵减的只限于制造过程中所消耗的电力，不包括商务与行政事务中使用的电力，
因此，州政府与纳税人经常发生争执。第102／00今补充法令承认可以抵减的权利，同
时施加一些限制。按照这个新的补充法令，对下列电力征收的ICMS可以抵减：
它是销售交易的固有对象；
在制造过程中消耗的；
用于出口贸易；和
从2003年起移入ICMS抵减的其它事项。
对于电力经营商的ICMS进项税额，可继续从销项税额中抵减。
上述购买电力ICMS抵减的限制同样适用于通讯服务，纳税人只有在下列情况下，
才可以进行进项税额抵减：
为同种服务发生的服务；
为出口贸易发生的服务；
从2003年起其它事项的服务。
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